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2015年上半年會計從業資格考試大綱《會計基礎》

[ 作者: 方舟教育 | 時間:2015/5/14 | 瀏覽:3012次 ]
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《會計基礎》考試大綱

第一章 總論

【基本要求】

1. 了解會計的概念

2. 了解會計對象

3. 了解會計目標

4. 了解會計準則體系

5. 了解會計的核算方法

6. 了解收付實現制

7. 熟悉會計的基本特征

8. 熟悉會計的基本職能

9. 掌握會計基本假設

10. 掌握權責發生制

11. 掌握會計信息質量要求

【考試內容】

第一節 會計的概念與目標

一、會計的概念與特征

(一)會計的概念

會計是以貨幣為主要計量單位,運用專門的方法,核算和監督一個單位經濟活動的一種經濟管理工作。

單位是國家機關、社會團體、公司、企業、事業單位和其他組織的統稱。未特別說明時,本大綱主要以《企業會計準則》為依據介紹企業經濟業務的會計處理。

會計已經成為現代企業一項重要的管理工作。企業的會計工作主要是通過一系列會計程序,對企業的經濟活動和財務收支進行核算和監督,反映企業財務狀況、經營成果和現金流量,反映企業管理層受托責任履行情況,為會計信息使用者提供決策有用的信息,并積極參與經營管理決策,提高企業經濟效益,促進市場經濟的健康有序發展。

(二)會計的基本特征

會計的基本特征有:(1)會計是一種經濟管理活動;(2)會計是一個經濟信息系統;(3)會計以貨幣作為主要計量單位;(4)會計具有核算和監督的基本職能;(5)會計采用一系列專門的方法。

(三)會計的發展歷程

會計是隨著人類社會生產的發展和經濟管理的需要而產生、發展并不斷得到完善。其中,會計的發展可劃分為古代會計、近代會計和現代會計三個階段。

二、會計的對象與目標

(一)會計對象

會計對象是指會計核算和監督的內容,具體是指社會再生產過程中能以貨幣表現的經濟活動,即資金運動或價值運動。

(二)會計目標

會計目標也稱會計目的,是要求會計工作完成的任務或達到的標準,即向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息,反映企業管理層受托責任履行情況,有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。

第二節 會計的職能與方法

一、會計的職能

會計的職能是指會計在經濟管理過程中所具有的功能,會計具有會計核算和會計監督兩項基本職能 和預測經濟前景、參與經濟決策、評價經營業績等拓展職能。

(一)基本職能

1.核算職能

會計核算職能,又稱會計反映職能,是指會計以貨幣為主要計量單位,對特定主體的經濟活動進行確認、計量和報告。

2.監督職能

會計監督職能,又稱會計控制職能,是指對特定主體經濟活動和相關會計核算的真實性、合法性和合理性進行監督檢查。會計監督是一個過程,它分為事前監督、事中監督和事后監督。

(二)拓展職能

會計的拓展職能主要有:(1)預測經濟前景;(2)參與經濟決策;(3)評價經營業績。

二、會計核算方法

會計核算方法是指對會計對象進行連續、系統、全面、綜合的確認、計量和報告所采用的各種方法。

(一)會計核算方法體系

會計核算方法體系由填制和審核會計憑證、設置會計科目和賬戶、復式記賬、登記會計賬簿、成本計算、財產清查、編制財務會計報告等專門方法構成。它們相互聯系、緊密結合,確保會計工作有序進行。

(二)會計循環

會計循環是指按照一定的步驟反復運行的會計程序。從會計工作流程看,會計循環由確認、計量和報告等環節組成;從會計核算的具體內容看,會計循環由填制和審核會計憑證、設置會計科目和賬戶、復式記賬、登記會計賬簿、成本計算、財產清查、編制財務會計報告等組成。填制和審核會計憑證是會計核算的起點。

第三節 會計基本假設與會計基礎

一、會計基本假設

會計基本假設是企業會計確認、計量和報告的前提,是對會計核算所處時間、空間環境等所作的合理假定。會計基本假設包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量。

(一)會計主體

會計主體是指企業會計確認、計量和報告的空間范圍,即會計核算和監督的特定單位或組織。

(二)持續經營

持續經營是指在可以預見的未來,企業將會按當前的規模和狀態繼續經營下去,不會停業,也不會大規模削減業務。

(三)會計分期

會計分期是指將一個企業持續經營的 經濟活動劃分為一個個連續的、長短相同的期間,以便分期結算賬目和編制財務會計報告。

(四)貨幣計量

貨幣計量是指會計主體在會計確認、計量和報告時以貨幣作為計量尺度,反映會計主體的經濟活動。

二、會計基礎

會計基礎是指會計確認、計量和報告的基礎,包括權責發生制和收付實現制。

(一)權責發生制

權責發生制,也稱應計制或應收應付制,是指收入、費用的確認應當以收入和費用的實際發生作為確認的標準,合理確認當期損益的一種會計基礎。在我國,企業會計核算采用權責發生制。

(二)收付實現制

收付實現制,也稱現金制,是以收到或支付現金作為確認收入和費用的標準,是與權責發生制相對應的一種會計基礎。

事業單位會計核算一般采用收付實現制;事業單位部分經濟業務或者事項,以及部分行業事業單位的會計核算采用權責發生制核算的,由財政部在相關會計制度中具體規定。

第四節 會計信息的使用者及其質量要求

一、會計信息的使用者

會計信息的使用者主要包括投資者、債權人、企業管理者、政府及其相關部門和社會公眾等。

二、會計信息的質量要求

會計信息質量要求是對企業財務 會計報告中所提供高質量會計信息的基本規范,是使財務會計報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應具備的基本特征,主要包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。

(一)可靠性

可靠性要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行確認、計量和報告,如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息,保證會計信息真實可靠、內容完整。

(二)相關性

相關性要求企業提供的會計信息應當與財務 會計報告使用者的經濟決策需要相關,有助于財務會計報告使用者對企業過去和現在的情況作出評價,對未來的情況作出預測。

(三)可理解性

可理解性要求企業提供的會計信息應當清晰明了,便于財務會計報告使用者理解和使用。

(四)可比性

可比性要求企業提供的會計信息應當相互可比,保證同一企業不同時期可比、不同企業相同會計期間可比。

(五)實質重于形式

實質重于形式要求企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告,不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。

(六)重要性

重要性要求企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或者事項。

(七)謹慎性

謹慎性要求企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時保持應有的謹慎,不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。

(八)及時性

及時性要求企業對于已經發生的交易或者事項,應當及時進行確認、計量和報告,不得提前或者延后。

第五節 會計準則體系

一、會計準則的構成

會計準則是反映經濟活動、確認產權關系、規范收益分配的會計技術標準,是生成和提供會計信息的重要依據,也是政府調控經濟活動、規范經濟秩序和開展國際經濟交往等的重要手段。會計準則具有嚴密和完整的體系。我國已頒布的會計準則有《企業會計準則》、《小企業會計準則》和《事業單位會計準則》。

二、企業會計準則

我國的企業會計準則體系包括基本準則、具體準則、應用指南和解釋公告等。2006年2月15日,財政部發布了《企業會計準則》,自2007年1月1日起在上市公司范圍內施行,并鼓勵其他企業執行。

三、小企業會計準則

2011年10月18日,財政部發布了《小企業會計準則》,要求符合適用條件的小企業自 2013年1月1日起執行,并鼓勵提前執行!缎∑髽I會計準則》一般適用于在我國境內依法設立、經濟規模較小的企業,具體標準參見《小企業會計準則》和《中小企業劃型標準規定》。

四、事業單位會計準則

2012年12月6日,財政部修訂發布了《事業單位會計準則》,自2013年1月1日起在各級各類事業單位施行。該準則對我國事業單位的會計工作予以規范。

第二章 會計要素與會計等式

【基本要求】

1. 熟悉會計要素的含義與特征

2. 掌握會計要素的確認條件與構成

3. 掌握常用的會計計量屬性

4. 掌握會計等式的表現形式

5. 掌握基本經濟業務的類型及其對會計等式的影響

【考試內容】

第一節 會計要素

一、會計要素的含義與分類

(一)會計要素的含義

會計要素是指根據交易或者事項的經濟特征所確定的財務會計對象的基本分類。

(二)會計要素的分類

我國《企業會計準則》將會計要素劃分為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六類,其中,前三類屬于反映財務狀況的會計要素,在資產負債表中列示;后三類屬于反映經營成果的會計要素,在利潤表中列示。

二、會計要素的確認

(一)資產

1.資產的含義與特征

資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。資產具有以下特征:(1)資產是由企業過去的交易或者事項形成的;(2)資產是企業擁有或者控制的資源;(3)資產預期會給企業帶來經濟利益。

2.資產的確認條件

將一項資源確認為資產,需要符合資產的定義,還應同時滿足以下兩個條件:(1)與該資源有關的經濟利益很可能流入企業;(2)該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

3.資產的分類

資產按流動性進行分類,可以分為流動資產和非流動資產。

流動資產是指預計在一個正常營業周期中變現、出售或耗用,或者主要為交易目的而持有,或者預計在資產負債表日起一年內(含一年)變現的資產,以及自資產負債表日起一年內交換其他資產或清償負債的能力不受限制的現金或現金等價物。非流動資產是指流動資產以外的資產。

一個正常營業周期是指企業從購買用于加工的資產起至實現現金或現金等價物的期間。正常營業周期通常短于一年,在一年內有幾個營業周期。但是,也存在正常營業周期長于一年的情況,在這種情況下,與生產循環相關的產成品、應收賬款、原材料盡管是超過一年才變現、出售或耗用,仍應作為流動資產。當正常營業周期不能確定時,應當以一年(12個月)作為正常營業周期。

(二)負債

1.負債的含義與特征

負債是指企業過去的交易或者事項形成的,預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。

負債具有以下特征:(1)負債是由企業過去的交易或者事項形成的;(2)負債是企業承擔的現時義務;(3)負債預期會導致經濟利益流出企業。

2.負債的確認條件

將一項現時義務確認為負債,需要符合負債的定義,還應當同時滿足以下兩個條件:(1)與該義務有關的經濟利益很可能流出企業;(2)未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量。

3.負債的分類

按償還期限的長短,一般將負債分為流動負債和非流動負債。

流動負債是指預計在一個正常營業周期中償還,或者主要為交易目的而持有,或者自資產負債表日起一年內(含一年)到期應予以清償,或者企業無權自主地將清償推遲至資產負債表日以后一年以上的負債。

非流動負債是指流動負債以外的負債。

(三)所有者權益

1.所有者權益的含義及特征

所有者權益是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。

所有者權益具有以下特征:(1)除非發生減資、清算或分派現金股利,企業不需要償還所有者權益;(2)企業清算時,只有在清償所有的負債后,所有者權益才返還給所有者;(3)所有者憑借所有者權益能夠參與企業利潤的分配。

2.所有者權益的確認條件

所有者權益的確認、計量主要取決于資產、負債、收入、費用等其他會計要素的確認和計量。所有者權益在數量上等于企業資產總額扣除債權人權益后的凈額,即為企業的凈資產,反映所有者(股東)在企業資產中享有的經濟利益。

3.所有者權益的分類

所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等,具體表現為實收資本(或股本)、資本公積(含資本溢價或股本溢價、其他資本公積)、盈余公積和未分配利潤。

所有者投入的資本是指所有者投入企業的資本部分,它既包括構成企業注冊資本(實收資本)或者股本部分的金額,也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額,即資本溢價或者股本溢價,這部分投入資本在我國企業會計準則體系中被計入了資本公積,并在資產負債表中的資本公積項目反映。

直接計入所有者權益的利得和損失,是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。留存收益是盈余公積和未分配利潤的統稱。

(四)收入

1.收入的含義與特征

收入是指企業在日;顒又行纬傻、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。日;顒邮侵钙髽I為完成其經營目標所從事的經常性活動以及與之相關的活動。

收入具有以下特征:(1)收入是企業在日;顒又行纬傻;(2)收入會導致所有者權益的增加;(3)收入是與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

2.收入的確認條件

收入的確認除了應當符合定義外,至少應當符合以下條件:(1)與收入相關的經濟利益應當很可能流入企業;(2)經濟利益流入企業的結果會導致資產的增加或者負債的減少;(3)經濟利益的流入額能夠可靠計量。

3.收入的分類

收入包括主營業務收入和其他業務收入。主營業務收入是由企業的主營業務所帶來的收入;其他業務收入是除主營業務活動以外的其他經營活動實現的收入。收入按性質不同,可分為銷售商品收入、提供勞務收入、讓渡資產使用權收入等。

(五)費用

1.費用的含義與特征

費用是指企業在日;顒又邪l生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。

費用具有以下特征:(1)費用是企業在日;顒又邪l生的;(2)費用會導致所有者權益的減少;(3)費用是與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。

2.費用的確認條件

費用的確認除了應當符合定義外,至少應當符合以下條件:(1)與費用相關的經濟利益應當很可能流出企業;(2)經濟利益流出企業的結果會導致資產的減少或者負債的增加;(3)經濟利益的流出額能夠可靠計量。

3.費用的分類

費用包括生產費用與期間費用。

生產費用是指與企業日常生產經營活動有關的費用,按其經濟用途可分為直接材料、直接人工和制造費用。生產費用應按其實際發生情況計入產品的生產成本;對于生產幾種產品共同發生的生產費用,應當按照受益原則,采用適當的方法和程序分配計入相關產品的生產成本。

期間費用是指企業本期發生的、不能直接或間接歸入產品生產成本,而應直接計入當期損益的各項費用,包括管理費用、銷售費用和財務費用。

(六)利潤

1.利潤的含義與特征

利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。通常情況下,如果企業實現了利潤,表明企業的所有者權益將增加,業績得到了提升;反之,如果企業發生了虧損(即利潤為負數),表明企業的所有者權益將減少,業績下降。利潤是評價企業管理層業績的指標之一,也是投資者等財務會計報告使用者進行決策時的重要參考依據。

2.利潤的確認條件

利潤反映收入減去費用、直接計入當期利潤的利得減去損失后的凈額。利潤的確認主要依賴于收入和費用,以及直接計入當期利潤的利得和損失的確認,其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得、損失金額的計量。

3.利潤的分類

利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期損益的利得和損失等。其中,收入減去費用后的凈額反映企業日;顒拥慕洜I業績;直接計入當期損益的利得和損失反映企業非日;顒拥臉I績。

直接計入當期損益的利得和損失,是指應當計入當期損益、最終會引起所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。企業應當嚴格區分收入和利得、費用和損失,以便全面反映企業的經營業績。

三、會計要素的計量

會計要素的計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表而確定其金額的過程。企業應當按照規定的會計計量屬性進行計量,確定相關金額。

(一)會計計量屬性及其構成

會計計量屬性是指會計要素的數量特征或外在表現形式,反映了會計要素金額的確定基礎,主要包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值等。

1.歷史成本

歷史成本,又稱為實際成本,是指為取得或制造某項財產物資實際支付的現金或其他等價物。

2.重置成本

重置成本,又稱現行成本,是指按照當前市場條件,重新取得同樣一項資產所需要支付的現金或者現金等價物金額。

3.可變現凈值

可變現凈值是指在正常的生產經營過程中,以預計售價減去進一步加工成本和預計銷售費用以及相關稅費后的凈值。

4.現值

現值是指對未來現金流量以恰當的折現率進行折現后的價值,是考慮貨幣時間價值的一種計量屬性。

5.公允價值

公允價值是指市場參與者在計量日發生的有序交易中,出售一項資產所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格。

(二)計量屬性的運用原則

企業在對會計要素進行計量時,一般應當采用歷史成本。采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的,應當保證所確定的會計要素金額能夠持續取得并可靠計量。

第二節 會計等式

會計等式,又稱會計恒等式、會計方程式或會計平衡公式,它是表明各會計要素之間基本關系的等式。

一、會計等式的表現形式

(一)財務狀況等式

財務狀況等式,亦稱基本會計等式和靜態會計等式,是用以反映企業某一特定時點資產、負債和所有者權益三者之間平衡關系的會計等式。即:

資產=負債+所有者權益

這一等式是復式記賬法的理論基礎,也是編制資產負債表的依據。

(二)經營成果等式

經營成果等式,亦稱動態會計等式,是用以反映企業一定時期收入、費用和利潤之間恒等關系的會計等式。即:

收入-費用=利潤

這一等式反映了利潤的實現過程,是編制利潤表的依據。

二、經濟業務對會計等式的影響

經濟業務,又稱會計事項,是指在經濟活動中使會計要素發生增減變動的交易或者事項。

企業經濟業務按其對財務狀況等式的影響不同可以分為以下九種基本類型:

(1)一項資產增加、另一項資產等額減少的經濟業務;

(2)一項資產增加、一項負債等額增加的經濟業務;

(3)一項資產增加、一項所有者權益等額增加的經濟業務;

(4)一項資產減少、一項負債等額減少的經濟業務;

(5)一項資產減少、一項所有者權益等額減少的經濟業務;

(6)一項負債增加、另一項負債等額減少的經濟業務;

(7)一項負債增加、一項所有者權益等額減少的經濟業務;

(8)一項所有者權益增加、一項負債等額減少的經濟業務;

(9)一項所有者權益增加、另一項所有者權益等額減少的經濟業務。

上述九類基本經濟業務的發生均不影響 財務狀況等式的平衡關系,具體分為三種情形:基本經濟業務(1)、(6)、(7)、(8)、(9)使財務狀況等式左右兩邊的金額保持不變;基本經濟業務(2)、(3)使財務狀況等式左右兩邊的金額等額增加;基本經濟業務(4)、(5)使財務狀況等式左右兩邊的金額等額減少。

第三章 會計科目與賬戶

【基本要求】

1. 了解會計科目與賬戶的概念

2. 了解會計科目與賬戶的分類

3. 熟悉會計科目設置的原則

4. 熟悉常用的會計科目

5. 掌握賬戶的結構

6. 掌握賬戶與會計科目的關系

【考試內容】

第一節 會計科目

一、會計科目的概念與分類

(一)會計科目的概念

會計科目,簡稱科目,是對會計要素的具體內容進行分類核算的項目。

(二)會計科目的分類

會計科目可按其反映的經濟內容(即所屬會計要素)、所提供信息的詳細程度及其統馭關系分類。

1.按反映的經濟內容分類

會計科目按其反映的經濟內容不同,可分為資產類科目、負債類科目、共同類科目、所有者權益類科目、成本類科目和損益類科目。

(1)資產類科目,是對資產要素的具體內容進行分類核算的項目,按資產的流動性分為反映流動資產的科目和反映非流動資產的科目。

(2)負債類科目,是對負債要素的具體內容進行分類核算的項目,按負債的償還期限分為反映流動負債的科目和反映非流動負債的科目。

(3)共同類科目,是既有資產性質又有負債性質的科目,主要有“清算資金往來”、“外匯買賣”、“衍生工具”、 “套期工具”、“被套期項目”等科目。

(4)所有者權益類科目,是對所有者權益要素的具體內容進行分類核算的項目,按所有者權益的形成和性質可分為反映資本的科目和反映留存收益的科目。

(5)成本類科目,是對可歸屬于產品生產成本、勞務成本等的具體內容進行分類核算的項目,按成本的內容和性質的不同可分為反映制造成本的科目、反映勞務成本的科目等。

(6)損益類科目,是對收入、費用等的具體內容進行分類核算的項目。

2.按提供信息的詳細程度及其統馭關系分類

會計科目按其提供信息的詳細程度及其統馭關系,可以分為總分類科目和明細分類科目。

(1)總分類科目,又稱總賬科目或一級科目,是對會計要素的具體內容進行總括分類,提供總括信息的會計科目。

(2)明細分類科目,又稱明細科目,是對總分類科目作進一步分類,提供更為詳細和具體會計信息的科目。如果某一總分類科目所屬的明細分類科目較多,可在總分類科目下設置二級明細科目,在二級明細科目下設置三級明細科目。

二、會計科目的設置

(一)會計科目設置的原則

各單位由于經濟業務活動的具體內容、規模大小與業務繁簡程度等情況不盡相同,在具體設置會計科目時,應考慮其自身特點和具體情況,但設置會計科目時都應遵循以下原則:(1)合法性原則;(2)相關性原則;(3)實用性原則。

(二)常用會計科目

第二節 賬戶

一、賬戶的概念與分類

(一)賬戶的概念

賬戶是根據會計科目設置的,具有一定格式和結構,用于分類反映會計要素增減變動情況及其結果的載體。

(二)賬戶的分類

賬戶可根據其核算的經濟內容、提供信息的詳細程度及其統馭關系進行分類。

1.根據核算的經濟內容,賬戶分為資產類賬戶、負債類賬戶、共同類賬戶、所有者權益類賬戶、成本類賬戶和損益類賬戶六類。其中,有些資產類賬戶、負債類賬戶和所有者權益類賬戶存在備抵賬戶。備抵賬戶,又稱抵減賬戶,是指用來抵減被調整賬戶余額,以確定被調整賬戶實有數額而設置的獨立賬戶。

2.根據提供信息的詳細程度及其統馭關系,賬戶分為總分類賬戶和明細分類賬戶。

總分類賬戶和所屬明細分類賬戶核算的內容相同,只是反映內容的詳細程度有所不同,兩者相互補充,相互制約,相互核對?偡诸愘~戶統馭和控制所屬明細分類賬戶,明細分類賬戶從屬于總分類賬戶。

二、賬戶的功能與結構

(一)賬戶的功能

賬戶的功能在于連續、系統、完整地提供企業經濟活動中各會計要素增減變動及其結果的具體信息。其中,會計要素在特定會計期間增加和減少的金額,分別稱為賬戶的“本期增加發生額”和“本期減少發生額”,二者統稱為賬戶的“本期發生額”;會計要素在會計期末的增減變動結果,稱為賬戶的“余額”,具體表現為期初余額和期末余額,賬戶上期的期末余額轉入本期,即為本期的期初余額;賬戶本期的期末余額轉入下期,即為下期的期初余額。賬戶的期初余額、期末余額、本期增加發生額和本期減少發生額統稱為賬戶的四個金額要素。對于同一賬戶而言,它們之間的基本關系為:

期末余額=期初余額+本期增加發生額-本期減少發生額

(二)賬戶的結構

賬戶的結構是指賬戶的組成部分及其相互關系。賬戶通常由以下內容組成:(1)賬戶名稱,即會計科目;(2)日期,即所依據記賬憑證中注明的日期;(3)憑證字號,即所依據記賬憑證的編號;(4)摘要,即經濟業務的簡要說明;(5)金額,即增加額、減少額和余額。從賬戶名稱、記錄增加額和減少額的左右兩方來看,賬戶結構在整體上類似于漢字“丁”和大寫的英文字母“T”,因此,賬戶的基本結構在實務中被形象地稱為“丁”字賬戶或者“T”型賬戶。

三、賬戶與會計科目的關系

從理論上講,會計科目與賬戶是兩個不同的概念,二者既有聯系,又有區別。會計科目與賬戶都是對會計對象具體內容的分類,兩者核算內容一致,性質相同。會計科目是賬戶的名稱,也是設置賬戶的依據;賬戶是會計科目的具體運用,具有一定的結構和格式,并通過其結構反映某項經濟內容的增減變動及其余額。

第四章  會計記賬方法

【基本要求】

1. 了解復式記賬法的概念與種類

2. 熟悉借貸記賬法的原理

3. 掌握借貸記賬法下的賬戶結構

4. 了解會計分錄的分類

5. 掌握借貸記賬法下的試算平衡

【考試內容】

第一節 會計記賬方法的種類

一、單式記賬法

單式記賬法是指對發生的每一項經濟業務,只在一個賬戶中加以登記的記賬方法。

二、復式記賬法

(一)復式記賬法的概念

復式記賬法是指對于每一筆經濟業務,都必須用相等的金額在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記,全面系統地反映會計要素增減變化的一種記賬方法,F代會計運用復式記賬法。

(二)復式記賬法的優點

與單式記賬法相比,復式記賬法的優點主要有:(1)能夠全面反映經濟業務內容和資金運動的來龍去脈;(2)能夠進行試算平衡,便于查賬和對賬。

(三)復式記賬法的種類

復式記賬法可分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法等。借貸記賬法是目前國際上通用的記賬方法,我國《企業會計準則》規定企業應當采用借貸記賬法記賬。

第二節 借貸記賬法

一、借貸記賬法的概念

借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號的一種復式記賬法。

二、借貸記賬法下賬戶的結構

(一)借貸記賬法下賬戶的基本結構

借貸記賬法下,賬戶的左方稱為借方,右方稱為貸方。所有賬戶的借方和貸方按相反方向記錄增加數和減少數,即一方登記增加額,另一方就登記減少額。至于“借”表示增加,還是“貸”表示增加,則取決于賬戶的性質與所記錄經濟內容的性質。

通常而言,資產、成本和費用類賬戶的增加用“借”表示,減少用“貸”表示;負債、所有者權益和收入類賬戶的增加用“貸”表示,減少用“借”表示。備抵賬戶的結構與所調整賬戶的結構正好相反。

(二)資產和成本類賬戶的結構

在借貸記賬法下,資產類、成本類賬戶的借方登記增加額;貸方登記減少額;期末余額一般在借方,有些賬戶可能無余額。其余額計算公式為:

期末借方余額=期初借方余額+本期借方發生額-本期貸方發生額

(三)負債和所有者權益類賬戶的結構

在借貸記賬法下,負債類、所有者權益類賬戶的借方登記減少額;貸方登記增加額;期末余額一般在貸方,有些賬戶可能無余額,其余額計算公式為:

期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發生額-本期借方發生額

(四)損益類賬戶的結構

損益類賬戶主要包括收入類賬戶和費用類賬戶。

1.收入類賬戶的結構

在借貸記賬法下,收入類賬戶的借方登記減少額;貸方登記增加額。本期收入凈額在期末轉入“本年利潤”賬戶,用以計算當期損益,結轉后無余額。

2.費用類賬戶的結構

在借貸記賬法下,費用類賬戶的借方登記增加額;貸方登記減少額。本期費用凈額在期末轉入“本年利潤”賬戶,用以計算當期損益,結轉后無余額。

三、借貸記賬法的記賬規則

記賬規則是指采用某種記賬方法登記具體經濟業務時應當遵循的規律。借貸記賬法的記賬規則是“有借必有貸,借貸必相等”。

四、借貸記賬法下的賬戶對應關系與會計分錄

(一)賬戶的對應關系

賬戶的對應關系是指采用借貸記賬法對每 筆交易或事項進行記錄時,相關賬戶之間形成的應借、應貸的相互關系。存在對應關系的賬戶稱為對應賬戶。

(二)會計分錄

1.會計分錄的含義

會計分錄,簡稱分錄,是對每項經濟業務列示出應借、應貸的賬戶名稱及其金額的一種記錄。會計分錄由應借應貸方向、相互對應的科目及其金額三個要素構成。在我國,會計分錄記載于記賬憑證中。

2.會計分錄的分類

按照所涉及賬戶的多少,會計分錄分為簡單會計分錄和復合會計分錄。簡單會計分錄指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄,即一借一貸的會計分錄。復合會計分錄指由兩個以上(不含兩個)對應賬戶組成的會計分錄,即一借多貸、多借一貸或多借多貸的會計分錄。

五、借貸記賬法下的試算平衡

(一)試算平衡的含義

試算平衡,是指根據借貸記賬法的記賬規則和資產與權益的恒等關系,通過對所有賬戶的發生額和余額的匯總計算和比較,來檢查記錄是否正確的一種方法。

(二)試算平衡的分類

1.發生額試算平衡

發生額試算平衡是指全部賬戶本期借方發生額合計與全部賬戶本期貸方發生額合計保持平衡,即:

全部賬戶本期借方發生額合計=全部賬戶本期貸方發生額合計

發生額試算平衡的直接依據是借貸記賬法的記賬規則。

2.余額試算平衡

余額試算平衡是指全部賬戶借方期末(初)余額合計與全部賬戶貸方期末(初)余額合計保持平衡,即:
全部賬戶借方期末(初)余額合計=全部賬戶貸方期末(初)余額合計

余額試算平衡的直接依據是財務狀況等式。

(三)試算平衡表的編制

試算平衡是通過編制試算平衡表進行的。試算平衡表通常是在期末結出各賬戶的本期發生額合計和期末余額后編制的,試算平衡表中一般應設置“期初余額”、“本期發生額”和“期末余額”三大欄目,其下分設“借方”和“貸方”兩個小欄。各大欄中的借方合計與貸方合計應該平衡相等,否則,便存在記賬錯誤。為了簡化表格,試算平衡表也可只根據各個賬戶的本期發生額編制,不填列各賬戶的期初余額和期末余額。

第五章  借貸記賬法下主要經濟業務的賬務處理

【基本要求】

1. 掌握企業資金的循環與周轉過程

2. 掌握核算企業主要經濟業務的會計科目

3. 掌握企業主要經濟業務的賬務處理

4. 掌握企業凈利潤的計算

5. 掌握企業凈利潤的分配

【考試內容】

第一節 企業的主要經濟業務

不同企業的經濟業務各有特點,其生產經營業務流程也不盡相同,本章主要介紹企業的資金籌集、設備購置、材料采購、產品生產、商品銷售和利潤分配等經濟業務。

針對企業生產經營過程中發生的上述經濟業務,賬務處理的主要內容有:(1)資金籌集業務的賬務處理;(2)固定資產業務的賬務處理;(3)材料采購業務的賬務處理;(4)生產業務的賬務處理;(5)銷售業務的賬務處理;(6)期間費用的賬務處理;(7)利潤形成與分配業務的賬務處理。

第二節 資金籌集業務的賬務處理

企業的資金籌集業務按其資金來源通常分為所有者權益籌資和負債籌資。所有者權益籌資形成所有者的權益(通常稱為權益資本),包括投資者的投資及其增值,這部分資本的所有者既享有企業的經營收益,也承擔企業的經營風險;負債籌資形成債權人的權益(通常稱為債務資本),主要包括企業向債權人借入的資金和結算形成的負債資金等,這部分資本的所有者享有按約收回本金和利息的權利。

一、所有者權益籌資業務

(一)所有者投入資本的構成

所有者投入資本按照投資主體的不同可以分為國家資本金、法人資本金、個人資本金和外商資本金等。
所有者投入的資本主要包括實收資本(或股本)和資本公積。
實收資本(或股本)是指企業的投資者按照企業章程、合同或協議的約定,實際投入企業的資本金以及按照有關規定由資本公積、盈余公積等轉增資本的資金。
資本公積是企業收到投資者投入的超出其在企業注冊資本(或股本)中所占份額的投資,以及直接計入所有者權益的利得和損失等。資本公積作為企業所有者權益的重要組成部分,主要用于轉增資本。

(二)賬戶設置

企業通常設置以下賬戶對所有者權益籌資業務進行核算:

1.“實收資本(或股本)”賬戶

“實收資本”賬戶(股份有限公司一般設置”股本”賬戶)屬于所有者權益類賬戶,用以核算企業接受投資者投入的實收資本。

該賬戶貸方登記所有者投入企業資本金的增加額,借方登記所有者投入企業資本金的減少額。期末余額在貸方,反映企業期末實收資本(或股本)總額。

該賬戶可按投資者的不同設置明細賬戶,進行明 細核算。

2.“資本公積”賬戶

“資本公積”賬戶屬于所有者權益類賬戶,用以核算企業收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分,以及直接計入所有者權益的利得和損失等。

該賬戶借方登記資本公積的減少額,貸方登記資本公積的增加額。期末余額在貸方,反映企業期末資本公積的結余數額。

該賬戶可按資本公積的來源不同,分別“資本溢價(或股本溢價)”、“其他資本公積”進行明細核算。

3.“銀行存款”賬戶

“銀行存款”賬戶屬于資產類賬戶,用以核算企業存入銀行或其他金融機構的各種款項,但是銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等,通過“其他貨幣資金”賬戶核算。

該賬戶借方登記存入的款項,貸方登記提取或支出的存款。期末余額在借方,反映企業存在銀行或其他金融機構的各種款項。

該賬戶應當按照開戶銀行、存款種類等分別進行明細核算。

(三)賬務處理

企業接受投資者投入的資本,借記“銀行存款”、“固定資產”、“無形資產”、“長期股權投資”等科目,按其在注冊資本或股本中所占份額,貸記“實收資本(或股本)”科目,按其差額,貸記“資本公積--資本溢價(或股本溢價)”科目。

二、負債籌資業務

(一)負債籌資的構成

負債籌資主要包括短期借款、長期借款以及結算形成的負債等。

短期借款是指企業為了滿足其生產經營對資金的臨時性需要而向銀行或其他金融機構等借入的償還期限在一年以內(含一年)的各種借款。

長期借款是指企業向銀行或其他金融機構等借入的償還期限在一年以上(不含一年)的各種借款。

結算形成的負債主要有應付賬款、應付職工薪酬、應交稅費等。

(二)賬戶設置

企業通常設置以下賬戶對負債籌資業務進行會計核算:

1.“短期借款”賬戶

“短期借款”賬戶屬于負債類賬戶,用以核算企業的短期借款。

該賬戶貸方登記短期借款本金的增加額,借方登記短期借款本金的減少額。期末余額在貸方,反映企業期末尚未歸還的短期借款。

該賬戶可按借款種類、貸款人和幣種進行明細核算。

2.“長期借款”賬戶

“長期借款”賬戶屬于負債類賬戶,用以核算企業的長期借款。

該賬戶貸方登記企業借入的長期借款本金,借方登記歸還的本金和利息。期末余額在貸方,反映企業期末尚未償還的長期借款。

該賬戶可按貸款單位和貸款種類,分別“本金”、“利息調整”等進行明細核算。

3.“應付利息”賬戶

“應付利息”賬戶屬于負債類賬戶,用以核算企業按照合同約定應支付的利息,包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業債券等應支付的利息。

該賬戶貸方登記企業按合同利率計算確定的應付未付利息,借方登記歸還的利息。期末余額在貸方,反映企業應付未付的利息。

該賬戶可按存款人或債權人進行明細核算。

4.“財務費用”賬戶

“財務費用”賬戶屬于損益類賬戶,用以核算企業為籌集生產經營所需資金等而發生的籌資費用,包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關的手續費、企業發生的現金折扣或收到的現金折扣等。為購建或生產滿足資本化條件的資產發生的應予資本化的借款費用,通過“在建工程”、“制造費用”等賬戶核算。

該賬戶借方登記手續費、利息費用等的增加額,貸方登記應沖減財務費用的利息收入等。期末結轉后,該賬戶無余額。

該賬戶可按費用項目進行明細核算。

(三)賬務處理

1.短期借款的賬務處理

企業借入的各種短期借款,借記“銀行存款”科目,貸記“短期借款”科目;歸還借款時做相反的會計分錄。資產負債表日,應按計算確定的短期借款利息費用,借記“財務費用”科目,貸記“銀行存款”、“應付利息”等科目。

2.長期借款的賬務處理

企業借入長期借款,應按實際收到的金額借記“銀行存款”科目,按借款本金貸記“長期借款--本金”科目,如存在差額,還應借記”長期借款--利息調整”科目。

資產負債表日,應按確定的長期借款的利息費用,借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“研發支出”等科目,按確定的應付未付利息,貸記“應付利息”科目,按其差額,貸記“長期借款--利息調整”等科目。

第三節 固定資產業務的賬務處理

一、固定資產的概念與特征

固定資產是指為生產商品、提供勞務、出租或者經營管理而持有、使用壽命超過一個會計年度的有形資產。
固定資產同時具有以下特征:(1)屬于一種有形資產;(2)為生產商品、提供勞務、出租或者經營管理而持有;(3)使用壽命超過一個會計年度。

二、固定資產的成本

固定資產的成本是指企業購建某項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的一切合理、必要的支出。

企業可以通過外購、自行建造、投資者投入、非貨幣性資產交換、債務重組、企業合并和融資租賃等方式取得固定資產。不同取得方式下,固定資產成本的具體構成內容及其確定方法也不盡相同。
外購固定資產的成本,包括購買價款、相關稅費(2009 年1月1日增值稅轉型改革后,企業購建(包括購進、接受捐贈、實物投資、自制、改擴建和安裝)生產用固定資產發生的增值稅進項稅額可以從銷項稅額中抵扣。)、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。

三、固定資產的折舊

固定資產折舊是指在固定資產使用壽命內,按照確定的方法對應計折舊額進行的系統分攤。其中,應計折舊額是指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產,還應當扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。

預計凈殘值是指假定固定資產的預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態,企業目前從該項資產的處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。預計凈殘值率是指固定資產預計凈殘值額占其原價的比率。企業應當根據固定資產的性質和使用情況,合理確定固定資產的預計凈殘值。預計凈殘值一經確定,不得隨意變更。

企業應當按月對所有的固定資產計提折舊,但是,已提足折舊仍繼續使用的固定資產、單獨計價入賬的土地和持有待售的固定資產除外。提足折舊是指已經提足該項固定資產的應計折舊額。當月增加的固定資產,當月不計提折舊,從下月起計提折舊;當月減少的固定資產,當月仍計提折舊,從下月起不計提折舊。提前報廢的固定資產,不再補提折舊。

企業可選用的折舊方法有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。本大綱重點介紹年限平均法和工作量法。

年限平均法,又稱直線法,是指將固定資產的應計折舊額均勻地分攤到固定資產預計使用壽命內的一種方法,各月應計提折舊額的計算公式如下:

月折舊額=(固定資產原價-預計凈殘值)×月折舊率

其中:月折舊率=年折舊率÷12

工作量法,是根據實際工作量計算每期應提折舊額的一種方法。計算公式如下:

某項固定資產月折舊額=該項固定資產當月工作量×單位工作量折舊額

不同的固定資產折舊方法,將影響固定資產使用壽命期間內不同時期的折舊費用。企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式合理選擇折舊方法,固定資產的折舊方法一經確定,不得隨意變更。

固定資產在其使用過程中,因所處經濟環境、技術環境以及其他環境均有可能發生很大變化,企業至少應當于每年年度終了,對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變,應當作為會計估計變更。

四、賬戶設置

企業通常設置以下賬戶對固定資產業務進行會計核算:

1.“在建工程”賬戶

“在建工程”賬戶屬于資產類賬戶,用以核算企業基建、更新改造等在建工程發生的支出。

該賬戶借方登記企業各項在建工程的實際支出,貸方登記工程達到預定可使用狀態時轉出的成本等。期末余額在借方,反映企業期末尚未達到預定可使用狀態的在建工程的成本。

該賬戶可按“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設備”、“待攤支出”以及單項工程等進行明細核算。

2.“工程物資”賬戶

“工程物資”賬戶屬于資產類賬戶,用以核算企業為在建工程準備的各種物資的成本,包括工程用材料、尚未安裝的設備以及為生產準備的工器具等。

該賬戶借方登記企業購入工程物資的成本,貸方登記領用工程物資的成本。期末余額在借方,反映企業期末為在建工程準備的各種物資的成本。

該賬戶可按“專用材料”、“專用設備”、“工器具”等進行明細核算。

3.“固定資產”賬戶

“固定資產”賬戶屬于資產類賬戶,用以核算企業持有的固定資產原價。

該賬戶的借方登記固定資產原價的增加,貸方登記固定資產原價的減少。期末余額在借方,反映企業期末固定資產的原價。

該賬戶可按固定資產類別和項目進行明細核算。

4.“累計折舊”賬戶

“累計折舊”賬戶屬于資產類備抵賬戶,用以核算企業固定資產計提的累計折舊。

該賬戶貸方登記按月提取的折舊額,即累計折舊的增加額,借方登記因減少固定資產而轉出的累計折舊。期末余額在貸方,反映期末固定資產的累計折舊額。

該賬戶可按固定資產的類別或項目進行明細核算。

五、賬務處理

(一)固定資產的購入

企業購入不需要安裝的固定資產,按應計入固定資產成本的金額,借記“固定資產”、“應交稅費--應交增值稅(進項稅額)”科目,貸記“銀行存款”等科目。

(二)固定資產的折舊

企業按月計提的固定資產折舊,根據固定資產的用途計入相關資產的成本或者當期損益,借記“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”、“研發支出”、“其他業務成本”等科目,貸記“累計折舊”科目。

第四節 材料采購業務的賬務處理

一、材料的采購成本

材料的采購成本是指企業物資從采購到入庫前所發生的全部支出,包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于采購成本的費用。
在實務中,企業也可以將發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于采購成本的費用等先進行歸集,期末,按照所購材料的存銷情況進行分攤。

二、賬戶設置

企業通常設置以下賬戶對材料采購業務進行會計核算:

1.“原材料”賬戶

“原材料”賬戶屬于資產類賬戶,用以核算企業庫存的各種材料,包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等的計劃成本或實際成本。企業收到來料加工裝配業務的原料、零件等,應當設置備查簿進行登記。

該賬戶借方登記已驗收入庫材料的成本,貸方登記發出材料的成本。期末余額在借方,反映企業庫存材料的計劃成本或實際成本。

該賬戶可按材料的保管地點(倉庫)、材料的類別、品種和規格等進行明細核算。

2.“材料采購”賬戶

“材料采購”賬戶屬于資產類賬戶,用以核算企業采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料的采購成本。
該賬戶借方登記企業采用計劃成本進行核算時,采購材料的實際成本以及材料入庫時結轉的節約差異,貸方登記入庫材料的計劃成本以及材料入庫時結轉的超支差異。期末余額在借方,反映企業在途材料的采購成本。

該賬戶可按供應單位和材料品種進行明細核算。

3.“材料成本差異”賬戶

“材料成本差異”賬戶屬于資產類賬戶,用以核算企業采用計劃成本進行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差額。

該賬戶借方登記入庫材料形成的超支差異以及轉出的發出材料應負擔的節約差異,貸方登記入庫材料形成的節約差異以及轉出的發出材料應負擔的超支差異。期末余額在借方,反映企業庫存材料等的實際成本大于計劃成本的差異;期末余額在貸方,反映企業庫存材料等的實際成本小于計劃成本的差異。

該賬戶可以分別“原材料”、“周轉材料”等,按照類別或品種進行明細核算。

4.“在途物資”賬戶

“在途物資”賬戶屬于資產類賬戶,用以核算企業采用實際成本(或進價)進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。

該賬戶借方登記購入材料、商品等物資的買價和采購費用(采購實際成本),貸方登記已驗收入庫材料、商品等物資應結轉的實際采購成本。期末余額在借方,反映企業期末在途材料、商品等物資的采購成本。

該賬戶可按供應單位和物資品種進行明細核算。

5.“應付賬款”賬戶

“應付賬款”賬戶屬于負債類賬戶,用以核算企業因購買材料、商品和接受勞務等經營活動應支付的款項。
該賬戶貸方登記企業因購入材料、商品和接受勞務等尚未支付的款項,借方登記償還的應付賬款。期末余額一般在貸方,反映企業期末尚未支付的應付賬款余額;如果在借方,反映企業期末預付賬款余額。

該賬戶可按債權人進行明細核算。

6.“應付票據”賬戶

“應付票據”賬戶屬于負債類賬戶,用以核算企業購買材料、商品和接受勞務等開出、承兌的商業匯票,包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。

該賬戶貸方登記企業開出、承兌的商業匯票,借方登記企業已經支付或者到期無力支付的商業匯票。期末余額在貸方,反映企業尚未到期的商業匯票的票面金額。該賬戶可按債權人進行明細核算。

7.“預付賬款”賬戶

“預付賬款”賬戶屬于資產類賬戶,用以核算企業按照合同規定預付的款項。預付款項情況不多的,也可以不設置該賬戶,將預付的款項直接記入“應付賬款”賬戶。
該賬戶的借方登記企業因購貨等業務預付的款項,貸方登記企業收到貨物后應支付的款項等。期末余額在借方,反映企業預付的款項;期末余額在貸方,反映企業尚需補付的款項。

該賬戶可按供貨單位進行明細核算。

8.“應交稅費”賬戶

“應交稅費”賬戶屬于負債類賬戶,用以核算企業按照稅法等規定計算應交納的各種稅費,包括增值稅、消費稅、營業稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產資源補償費等,企業代扣代交的個人所得稅等,也通過本賬戶核算。

該賬戶貸方登記各種應交未交稅費的增加額,借方登記實際繳納的各種稅費。期末余額在貸方,反映企業尚未交納的稅費;期末余額在借方,反映企業多交或尚未抵扣的稅費。

該賬戶可按應交的稅費項目進行明細核算。

三、賬務處理

材料的日常收發結存可以采用實際成本核算,也可以采用計劃成本核算。

(一)實際成本法核算的賬務處理

實際成本法下,一般通過“原材料”和”在途物資”等科目進行核算。企業外購材料時,按材料是否驗收入庫分為以下兩種情況:

1.材料已驗收入庫

如果貨款已經支付,發票賬單已到,材料已驗收入庫,按支付的實際金額,借記“原材料”、“應交稅費--應交增值稅(進項稅額)”等科目,貸記“銀行存款”、“預付賬款”等科目。

如果貨款尚未支付,材料已經驗收入庫,按相關發票憑證上應付的金額,借記“原材料”、“應交稅費--應交增值稅(進項稅額)”等科目,貸記“應付賬款”、“應付票據”等科目。

如果貨款尚未支付,材料已經驗收入庫,但月末仍未收到相關發票憑證,按照暫估價入賬,即借記“原材料”科目,貸記“應付賬款”等科目。下月初作相反分錄予以沖回,收到相關發票賬單后再編制會計分錄。

2.材料尚未驗收入庫

如果貨款已經支付,發票賬單已到,但材料尚未驗收入庫,按支付的金額,借記“在途物資”、“應交稅費--應交增值稅(進項稅額)”等科目,貸記“銀行存款”等科目;待驗收入庫時再作后續分錄。

對于可以抵扣的增值稅進項稅額,一般納稅人企業應根據收到的增值稅專用發票上注明的增值稅額,借記“應交稅費--應交增值稅(進項稅額)”科目。

(二)計劃成本法核算的賬務處理

計劃成本法下,一般通過“材料采購”、“原材料”、“材料成本差異”等科目進行核算。企業外購材料時,按材料是否驗收入庫分為以下兩種情況:

1.材料已驗收入庫

如果貨款已經支付,發票賬單已到,材料已驗收入庫,按支付的實際金額,借記“材料采購”科目,貸記“銀行存款”科目;按計劃成本金額,借記“原材料”科目,貸記“材料采購”科目;按計劃成本與實際成本之間的差額,借記(或貸記)“材料采購”科目,貸記(或借記)“材料成本差異”科目。

如果貨款尚未支付,材料已經驗收入庫,按相關發票憑證上應付的金額,借記“材料采購”科目,貸記“應付賬款”、“應付票據”等科目;按計劃成本金額,借記“原材料”科目,貸記
“材料采購”科目;按計劃成本與實際成本之間的差額,借記(或貸記)“材料采購”科目,貸記(或借記)“材料成本差異”科目。

如果材料已經驗收入庫,貨款尚未支付,月末仍未收到相關發票憑證,按照計劃成本暫估入賬,即借記“原材料”科目,貸記“應付賬款”等科目。下月初作相反分錄予以沖回,收到賬單后再編制會計分錄。

2.材料尚未驗收入庫

如果相關發票憑證已到,但材料尚未驗收入庫,按支付或應付的實際金額,借記“材料采購”科目,貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目;待驗收入庫時再作后續分錄。對于可以抵扣的增值稅進項稅額,一般納稅人企業應根據收到的增值稅專用發票上注明的增值稅額,借記“應交稅費--應交增值稅(進項稅額)”科目。

第五節 生產業務的賬務處理

企業產品的生產過程同時也是生產資料的耗費過程。企業在生產過程中發生的各項生產費用,是企業為獲得收入而預先墊支并需要得到補償的資金耗費。這些費用最終都要歸集、分配給特定的產品,形成產品的成本。

產品成本的核算是指把一定時期內企業生產過程中所發生的費用,按其性質和發生地點,分類歸集、匯總、核算,計算出該時期內生產費用發生總額,并按適當方法分別計算出各種產品的實際成本和單位成本等。

一、生產費用的構成

生產費用是指與企業日常生產經營活動有關的費用,按其經濟用途可分為直接材料、直接人工和制造費用。

(一)直接材料

直接材料是指構成產品實體的原材料以及有助于產品形成的主要材料和輔助材料。

(二)直接人工

直接人工是指直接從事產品生產的工人的職工薪酬。

(三)制造費用

制造費用是指企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。

二、賬戶設置

企業通常設置以下賬戶對生產費用業務進行會計核算:

1.“生產成本”賬戶

“生產成本”賬戶屬于成本類賬戶,用以核算企業生產各種產品(產成品、自制半成品等)、自制材料、自制工具、自制設備等發生的各項生產成本。

該賬戶借方登記應計入產品生產成本的各項費用,包括直接計入產品生產成本的直接材料費、直接人工費和其他直接支出,以及期末按照一定的方法分配計入產品生產成本的制造費用;貸方登記完工入庫產成品應結轉的生產成本。期末余額在借方,反映企業期末尚未加工完成的在產品成本。

該賬戶可按基本生產成本和輔助生產成本進行明細分類核算;旧a成本應當分別按照基本生產車間和成本核算對象(如產品的品種、類別、定單、批別、生產階段等)設置明細賬(或成本計算單),并按照規定的成本項目設置專欄。

2.“制造費用”賬戶

“制造費用”賬戶屬于成本類賬戶,用以核算企業生產車間(部門)為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。

該賬戶借方登記實際發生的各項制造費用,貸方登記期末按照一定標準分配轉入“生產成本”賬戶借方的應計入產品成本的制造費用。期末結轉后,該賬戶一般無余額。

該賬戶可按不同的生產車間、部門和費用項目進行明細核算。

3.“庫存商品”賬戶

“庫存商品”賬戶屬于資產類賬戶,用以核算企業庫存的各種商品的實際成本(或進價)或計劃成本(或售價),包括庫存產成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發出展覽的商品以及寄存在外的商品等。

該賬戶借方登記驗收入庫的庫存商品成本,貸方登記發出的庫存商品成本。期末余額在借方,反映企業期末庫存商品的實際成本(或進價)或計劃成本(或售價)。

該賬戶可按庫存商品的種類、品種和規格等進行明細核算。

4.“應付職工薪酬”賬戶

“應付職工薪酬”賬戶屬于負債類賬戶,用以核算企業根據有關規定應付給職工的各種薪酬。

該賬戶借方登記本月實際支付的職工薪酬數額;貸方登記本月計算的應付職工薪酬總額,包括各種工資、獎金、津貼和福利費等。期末余額在貸方,反映企業應付未付的職工薪酬。

該賬戶可按“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經費”、“職工教育經費”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進行明細核算。

三、賬務處理

(一)材料費用的歸集與分配

在確定材料費用時,應根據領料憑證區分車間、部門和不同用途后,按照確定的結果將發出材料的成本借記“生產成本”、“制造費用”、“管理費用”等科目,貸記“原材料”等科目。

對于直接用于某種產品生產的材料費用,應直接計入該產品生產成本明細賬中的直接材料費用項目;對于由多種產品共同耗用、應由這些產品共同負擔的材料費用,應選擇適當的標準在這些產品之間進行分配,按分擔的金額計入相應的成本計算對象(生產產品的品種、類別等);對于為提供生產條件等間接消耗的各種材料費用,應先通過”制造費用”科目進行歸集,期末再同其他間接費用一起按照一定的標準分配計入有關產品成本;對于行政管理部門領用的材料費用,應記入”管理費用”科目。

(二)職工薪酬的歸集與分配

職工薪酬是指企業為獲得職工提供的服務 或解除勞動關系而給予各種形式的報酬或補償,具體包括:短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業提供給職工配偶、子女、受贍養人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利,也屬于職工薪酬。

對于短期職工薪酬,企業應當在職工為其提供服務的會計期間,按實際發生額確認為負債,并計入當期損益或相關資產成本。企業應當根據職工提供服務的受益對象,分別下列情況處理:

1.應由生產產品、提供勞務負擔的短期職工薪酬,計入產品成本或勞務成本。其中,生產工人的短期職工薪酬應借記“生產成本”科目,貸記“應付職工薪酬”科目;生產車間管理人員的短期職工薪酬屬于間接費用,應借記“制造費用”科目,貸記“應付職工薪酬”科目。

當企業采用計件工資制時,生產工人的短期職工薪酬屬于直接費用,應直接計入有關產品的成本。當企業采用計時工資制時,對于只生產一種產品的生產工人的短期職工薪酬也屬于直接費用,應直接計入產品成本;對于同時生產多種產品的生產工人的短期職工薪酬,則需采用一定的分配標準(實際生產工時或定額生產工時等)分配計入產品成本。

2.應由在建工程、無形資產負擔的短期職工薪酬,計入建造固定資產或無形資產成本。

3.除上述兩種情況之外的其他短期職工薪酬應計入當期損益。如企業行政管理部門人員和專設銷售機構銷售人員的短期職工薪酬均屬于期間費用,應分別借記“管理費用”、“銷售費用”等科目,貸記“應付職工薪酬”科目。

(三)制造費用的歸集與分配

企業發生的制造費用,應當按照合理的分配標準按月分配計入各成本核算對象的生產成本。企業可以采取的分配標準包括機器工時、人工工時、計劃分配率等。

企業發生制造費用時,借記“制造費用”科目,貸記“累計折舊”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目;結轉或分攤時,借記“生產成本”等科目,貸記“制造費用”科目。

(四)完工產品生產成本的計算與結轉

產品生產成本計算是指將企業生產過程中 為制造產品所發生的各種費用按照成本計算對象進行歸集和分配,以便計算各種產品的總成本和單位成本。有關產品成本信息是進行庫存商品計價和確定銷售成本的依據,產品生產成本計算是會計核算的一項重要內容。

企業應設置產品生產成本明細賬,用來歸集應計入各種產品的生產費用。通過對材料費用、職工薪酬和制造費用的歸集和分配,企業各月生產產品所發生的生產費用已記入“生產成本”科目中。

如果月末某種產品全部完工,該種產品生產成本明細賬所歸集的費用總額,就是該種完工產品的總成本,用完工產品總成本除以該種產品的完工總產量即可計算出該種產品的單位成本。如果月末某種產品全部未完工,該種產品生產成本明細賬所歸集的費用總額就是該種產品在產品的總成本。

如果月末某種產品一部分完工,一部分未完工,這時歸集在產品成本明細賬中的費用總額還要采取適當的分配方法在完工產品和在產品之間進行分配,然后才能計算出完工產品的總成本和單位成本。完工產品成本的基本計算公式為:

完工產品生產成本=期初在產品成本+本期發生的生產費用-期末在產品成本

當產品生產完成并驗收入庫時,借記“庫存商品”科目,貸記“生產成本”科目。

第六節 銷售業務的賬務處理

銷售業務的賬務處理涉及商品銷售、其他銷售等業務收入、成本、費用和相關稅費的確認與計量等內容。

一、商品銷售收入的確認與計量

企業銷售商品收入的確認,必須同時符合以下條件:(1)企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方 ;(2)企業既沒有保留通常與商品所有權相聯系的繼續管理權,也沒有對已售出的商品實施控制;(3)收入的金額能夠可靠地計量;(4)相關的經濟利益很可能流入企業;(5)相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。

二、賬戶設置

企業通常設置以下賬戶對銷售業務進行會計核算:

1.“主營業務收入”賬戶

“主營業務收入”賬戶屬于損益類賬戶,用以核算企業確認的銷售商品、提供勞務等主營業務的收入。

該賬戶貸方登記企業實現的主營業務收入,即主營業務收入的增加額;借方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的主營業務收入(按凈額結轉),以及發生銷售退回和銷售折讓時應沖減本期的主營業務收入。期末結轉后,該賬戶無余額。

該賬戶應按照主營業務的種類設置明細賬戶,進行明細分類核算。

2.“其他業務收入”賬戶

“其他業務收入”賬戶屬于損益類賬戶,用以核算企業確認的除主營業務活動以外的其他經營活動實現的收入,包括出租固定資產、出租無形資產、出租包裝物和商品、銷售材料等。

該賬戶貸方登記企業實現的其他業務收入,即其他業務收入的增加額;借方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的其他業務收入。期末結轉后,該賬戶無余額。

該賬戶可按其他業務的種類設置明細賬戶,進行明細分類核算。

3.“應收賬款”賬戶

“應收賬款”賬戶屬于資產類賬戶,用以核算企業因銷售商品、提供勞務等經營活動應收取的款項。

該賬戶借方登記由于銷售商品以及提供勞務等發生的應收賬款,包括應收取的價款、稅款和代墊款等;貸方登記已經收回的應收賬款。期末余額通常在借方,反映企業尚未收回的應收賬款;期末余額如果在貸方,反映企業預收的賬款。

該賬戶應按不同的債務人進行明細分類核算。

4.“應收票據”賬戶

“應收票據”賬戶屬于資產類賬戶,用以核算企業因銷售商品、提供勞務等而收到的商業匯票。

該賬戶借方登記企業收到的應收票據,貸方登記票據到期收回的應收票據;期末余額在借方,反映企業持有的商業匯票的票面金額。

該賬戶可按開出、承兌商業匯票的單位進行明細核算。

5.“預收賬款”賬戶

“預收賬款”賬戶屬于負債類賬戶,用以核算企業按照合同規定預收的款項。預收賬款情況不多的,也可以不設置本賬戶,將預收的款項直接記入“應收賬款”賬戶。

該賬戶貸方登記企業向購貨單位預收的款項等,借方登記銷售實現時按實現的收入轉銷的預收款項等。期末余額在貸方,反映企業預收的款項;期末余額在借方,反映企業已轉銷但尚未收取的款項。

該賬戶可按購貨單位進行明細核算。

6.“主營業務成本”賬戶

“主營業務成本”賬戶屬于損益類賬戶,用以核算企業確認銷售商品、提供勞務等主營業務收入時應結轉的成本。

該賬戶借方登記主營業務發生的實際成本,貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的主營業務成本。期末結轉后,該賬戶無余額。

該賬戶可按主營業務的種類設置明細賬戶,進行明細分類核算。

7.“其他業務成本”賬戶

“其他業務成本”賬戶屬于損益類賬戶,用以核算企業確認的除主營業務活動以外的其他經營活動所發生的支出,包括銷售材料的成本、出租固定資產的折舊額、出租無形資產的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。

該賬戶借方登記其他業務的支出額,貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的其他業務支出額。期末結轉后,該賬戶無余額。

該賬戶可按其他業務的種類設置明細賬戶,進行明細分類核算。

8.“營業稅金及附加”賬戶

“營業稅金及附加”賬戶屬于損益類賬戶,用以核算企業經營活動發生的營業稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。需注意的是,房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅通過“管理費用”賬戶核算,但與投資性房地產相關的房產稅、土地使用稅通過該賬戶核算。

該賬戶借方登記企業應按規定計算確定的與經營活動相關的稅費,貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的與經營活動相關的稅費。期末結轉后,該賬戶無余額。

三、賬務處理

(一)主營業務收入的賬務處理

企業銷售商品或提供勞務實現的收入,應按實際收到、應收或者預收的金額,借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據”、“預收賬款”等科目,按確認的營業收入,貸記“主營業務收入”科目。

對于增值稅銷項稅額,一般納稅人應貸記“應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)”科目;小規模納稅人應貸記“應交稅費--應交增值稅”科目。

(二)主營業務成本的賬務處理

期(月)末,企業應根據本期(月)銷售各種商品、提供各種勞務等實際成本,計算應結轉的主營業務成本,借記“主營業務成本”科目,貸記“庫存商品”、“勞務成本”等科目。

采用計劃成本或售價核算庫存商品的,平時的營業成本按計劃成本或售價結轉,月末,還應結轉本月銷售商品應分攤的產品成本差異或商品進銷差價。

(三)其他業務收入與成本的賬務處理

主營業務和其他業務的劃分并不是絕對的,一個企業的主營業務可能是另一個企業的其他業務,即便在同一個企業,不同期間的主營業務和其他業務的內容也不是固定不變的。

當企業發生其他業務收入時,借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據”等科目,按確定的收入金額,貸記“其他業務收入”科目,同時確認有關稅金;在結轉其他業務收入的同一
會計期間,企業應根據本期應結轉的其他業務成本金額,借記“其他業務成本”科目,貸記“原材料”、“累計折舊”、“應付職工薪酬”等科目。

第七節 期間費用的賬務處理

一、期間費用的構成

期間費用是指企業日;顒又胁荒苤苯託w屬于某個特定成本核算對象的,在發生時應直接計入當期損益的各種費用。期間費用包括管理費用、銷售費用和財務費用。

管理費用是指企業為組織和管理企業生產經營 活動所發生的各種費用。

銷售費用是指企業銷售商品和材料、提供勞務的過程中發生的各種費用。

財務費用是指企業為籌集生產經營所需資金等而發生的籌資費用。

二、賬戶設置

企業通常設置以下賬戶對期間費用業務進行會計核算:

1.“管理費用”賬戶

“管理費用”賬戶屬于損益類賬戶,用以核算企業為組織和管理企業生產經營所發生的管理費用。

該賬戶借方登記發生的各項管理費用,貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的管理費用額。期末結轉后,該賬戶無余額。

該賬戶可按費用項目設置明細賬戶,進行明細分類核算。

2.“銷售費用”賬戶

“銷售費用”賬戶屬于損益類賬戶,用以核算企業發生的各項銷售費用。

該賬戶借方登記發生的各項銷售費用,貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的銷售費用額。期末結轉后,該賬戶無余額。

該賬戶可按費用項目設置明細賬戶,進行明細分類核算。

3.“財務費用”賬戶

“財務費用”賬戶屬于損益類賬戶,用以核算企業為籌集生產經營所需資金等而發生的籌資費用,包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關的手續費、企業發生的現金折扣或收到的現金折扣等。為購建或生產滿足資本化條件的資產發生的應予資本化的借款費用,通過“在建工程”、“制造費用”等賬戶核算。

該賬戶借方登記手續費、利息費用等的增加額,貸方登記應沖減財務費用的利息收入等。期末結轉后,該賬戶無余額。

該賬戶可按費用項目進行明細核算。

三、賬務處理

(一)管理費用的賬務處理

企業在籌建期間內發生的開辦費,包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產成本的借款費用等在實際發生時,借記“管理費用”科目,貸記“應付利息”、“銀行存款”等科目。

行政管理部門人員的職工薪酬,借記“管理費用”科目,貸記“應付職工薪酬”科目。

行政管理部門計提的固定資產折舊,借記“管理費用”科目,貸記“累計折舊”科目。

行政管理部門發生的辦公費、水電費、業務招待費、聘請中介機構費、咨詢費、訴訟費、技術轉讓費、企業研究費用,借記“管理費用”科目,貸記“銀行存款”、“研發支出”等科目。

(二)銷售費用的賬務處理

企業在銷售商品過程中發生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費、運輸費、裝卸費等費用,借記“銷售費用”科目,貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。

企業發生的為銷售本企業商品而專設的銷售機構的職薪酬、業務費等費用,借記“銷售費用”科目,貸記“應付職工薪酬”、“銀行存款”、“累計折舊”等科目。

(三)財務費用的賬務處理

企業發生的財務費用,借記“財務費用”科目,貸記“銀行存款”、“應付利息”等科目。發生的應沖減財務費用的利息收入、匯兌損益、現金折扣,借記“銀行存款”、“應付賬款”等科目,貸記“財務費用”科目。

第八節 利潤形成與分配業務的賬務處理

一、利潤形成的賬務處理

(一)利潤的形成

利潤是指企業在一定會計期間的經營成果,包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期損益的利得和損失等。利潤由營業利潤、利潤總額和凈利潤三個層次構成。

1.營業利潤

營業利潤這一指標能夠比較恰當地反映企業管理者的經營業績,其計算公式如下:

營業利潤=營業收入-營業成本-營業稅金及附加 -銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失+公允價值變動收益(-公允價值變動損失)+投資收益(-投資損失)

其中,營業收入=主營業務收入+其他業務收入

營業成本=主營業務成本+其他業務成本

2.利潤總額

利潤總額,又稱稅前利潤,是營業利潤加上營業外收入減去營業外支出后的金額,其計算公式如下:

利潤總額=營業利潤+營業外收入-營業外支出

3.凈利潤

凈利潤,又稱稅后利潤,是利潤總額扣除所得稅費用后的凈額,其計算公式如下:

凈利潤=利潤總額-所得稅費用

(二)賬戶設置

企業通常設置以下賬戶對利潤形成業務進行會計核算:

1.“本年利潤”賬戶

“本年利潤”賬戶屬于所有者權益類賬戶,用以核算企業當期實現的凈利潤(或發生的凈虧損)。企業期(月)末結轉利潤時,應將各損益類賬戶的金額轉入本賬戶,結平各損益類賬戶。

該賬戶貸方登記企業期(月)末轉入的主營業務收入、其他業務收入、營業外收入和投資收益等;借方登記企業期(月)末轉入的主營業務成本、營業稅金及附加、其他業務成本、管理費用、財務費用、銷售費用、營業外支出、投資損失和所得稅費用等。上述結轉完成后,余額如在貸方,即為當期實現的凈利潤;余額如在借方,即為當期發生的凈虧損。年度終了,應將本年收入和支出相抵后結出的本年實現的凈利潤(或發生的凈虧損),轉入”利潤分配--未分配利潤”賬戶貸方(或借方),結轉后本賬戶無余額。

2.“投資收益”賬戶

“投資收益”賬戶屬于損益類賬戶,用以核算企業確認的投資收益或投資損失。

該賬戶貸方登記實現的投資收益和期末轉入“本年利潤”賬戶的投資凈損失;借方登記發生的投資損失和期末轉入“本年利潤”賬戶的投資凈收益。期末結轉后,該賬戶無余額。

該賬戶可按投資項目設置明細賬戶,進行明細分類核算。

3.“營業外收入”賬戶

“營業外收入”賬戶屬于損益類賬戶,用以核算企業發生的各項營業外收入,主要包括非流動資產處置利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。

該賬戶貸方登記營業外收入的實現,即營業外收入的增加額;借方登記會計期末轉入“本年利潤”賬戶的營業外收入額。期末結轉后,該賬戶無余額。

該賬戶可按營業外收入項目設置明細賬戶,進行明細分類核算。

4.“營業外支出”賬戶

“營業外支出”賬戶屬于損益類賬戶,用以核算企業發生的各項營業外支出,包括非流動資產處置損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。

該賬戶借方登記營業外支出的發生,即營業外支出的增加額;貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的營業外支出額。期末結轉后,該賬戶無余額。

該賬戶可按支出項目設置明細賬戶,進行明細分類核算。

5.“所得稅費用”賬戶

“所得稅費用”賬戶屬于損益類賬戶,用以核算企業確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。

該賬戶借方登記企業應計入當期損益的所得稅;貸方登記企業期末轉入“本年利潤”賬戶的所得稅。期末結轉后,該賬戶無余額。

(三)賬務處理

會計期末(月末或年末)結轉各項收入時,借記“主營業務收入”、“其他業務收入”、“營業外收入”等科目,貸記“本年利潤”科目;結轉各項支出時,借記“本年利潤”科目,貸記“主營業務成本”、“營業稅金及附加”、“其他業務成本”、“管理費用”、“財務費用”、“銷售費用”、“資產減值損失”、“營業外支出”、“所得稅費用”等科目。

二、利潤分配的賬務處理

利潤分配是指企業根據國家有關規定和企業章程、投資者協議等,對企業當年可供分配利潤指定其特定用途和分配給投資者的行為。利潤分配的過程和結果不僅關系到每個股東的合法權益是否得到保障,而且還關系到企業的未來發展。

(一)利潤分配的順序

企業向投資者分配利潤,應按一定的順序進行。按照我國《公司法》的有關規定,利潤分配應按下列順序進行:

1.計算可供分配的利潤

企業在利潤分配前,應根據本年凈利潤(或虧損)與年初未分配利潤(或虧損)、其他轉入的金額(如盈余公積彌補的虧損)等項目,計算可供分配的利潤,即:

可供分配的利潤=凈利潤(或虧損)+年初未分配利潤-彌補以前年度的虧損+其他轉入的金額

如果可供分配的利潤為負數(即累計虧損),則不能進行后續分配;如果可供分配利潤為正數(即累計盈利),則可進行后續分配。

2.提取法定盈余公積

按照《公司法》的有關規定,公司應當按照當年凈利潤(抵減年初累計虧損后)的10%提取法定盈余公積,提取的法定盈余公積累計額超過注冊資本50%以上的,可以不再提取。

3.提取任意盈余公積

公司提取法定盈余公積后,經股東會或者股東大會決議,還可以從凈利潤中提取任意盈余公積。

4.向投資者分配利潤(或股利)

企業可供分配的利潤扣除提取的盈余公積后,形成可供投資者分配的利潤,即:

可供投資者分配的利潤=可供分配的利潤-提取的盈余公積

企業可采用現金股利、股票股利和財產股利等形式向投資者分配利潤(或股利)。

(二)賬戶設置

企業通常設置以下賬戶對利潤分配業務進行會計核算:

1.“利潤分配”賬戶

“利潤分配”賬戶屬于所有者權益類賬戶,用以核算企業利潤的分配(或虧損的彌補)和歷年分配(或彌補)后的余額。

該賬戶借方登記實際分配的利潤額,包括提取的盈余公積和分配給投資者的利潤,以及年末從“本年利潤”賬戶轉入的全年發生的凈虧損;貸方登記用盈余公積彌補的虧損額等其他轉入數,以及年末從“本年利潤”賬戶轉入的全年實現的凈利潤。年末,應將“利潤分配”賬戶下的其他明細賬戶的余額轉入“未分配利潤”明細賬戶,結轉后,除“未分配利潤”明細賬戶可能有余額外,其他各個明細賬戶均無余額。“未分配利潤”明細賬戶的貸方余額為歷年累積的未分配利潤(即可供以后年度分配的利潤),借方余額為歷年累積的未彌補虧損(即留待以后年度彌補的虧損)。

該賬戶應當分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應付現金股利或利潤”、“轉作股本的股利”、“盈余公積補虧”和“未分配利潤”等進行明細核算。

2.“盈余公積”賬戶

“盈余公積”賬戶屬于所有者權益類賬戶,用以核算企業從凈利潤中提取的盈余公積。

該賬戶貸方登記提取的盈余公積,即盈余公積的增加額,借方登記實際使用的盈余公積,即盈余公積的減少額。期末余額在貸方,反映企業結余的盈余公積。該賬戶應當分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進行明細核算。

3.“應付股利”賬戶

“應付股利”賬戶屬于負債類賬戶,用以核算企業分配的現金股利或利潤。

該賬戶貸方登記應付給投資者股利或利潤的增加額;借方登記實際支付給投資者的股利或利潤,即應付股利的減少額。期末余額在貸方,反映企業應付未付的現金股利或利潤。

該賬戶可按投資者進行明細核算。

(三)賬務處理

1.凈利潤轉入利潤分配

會計期末,企業應將當年實現的凈利潤轉入“利潤分配--未分配利潤”科目,即借記“本年利潤”科目,貸記“利潤分配--未分配利潤”科目,如為凈虧損,則做相反會計分錄。

結轉前,如果“利潤分配--未分配利潤”明細科目的余額在借方,上述結轉當年所實現凈利潤的分錄同時反映了當年實現的凈利潤自動彌補以前年度虧損的情況。因此,在用當年實現的凈利潤彌補以前年度虧損時,不需另行編制會計分錄。

2.提取盈余公積

企業提取的法定盈余公積,借記“利潤分配--提取法定盈余公積”科目,貸記“盈余公積--法定盈余公積”科目;提取的任意盈余公積,借記“利潤分配--提取任意盈余公積”科目,貸記“盈余公積--任意盈余公積”科目。


  3.向投資者分配利潤或股利

企業根據股東大會或類似機構審議批準的利潤分配方案,按應支付的現金股利或利潤,借記“利潤分配--應付現金股利”科目,貸記“應付股利”等科目;以股票股利轉作股本的金額,借記“利潤分配--轉作股本股利”科目,貸記“股本”等科目。

董事會或類似機構通過的利潤分配方案中擬分配的現金股利或利潤,不做賬務處理,但應在附注中披露。

4.盈余公積補虧

企業發生的虧損,除用當年實現的凈利潤彌補外,還可使用累積的盈余公積彌補。以盈余公積彌補虧損時,借記“盈余公積”科目,貸記“利潤分配--盈余公積補虧”科目。

5.企業未分配利潤的形成

年度終了,企業應將“利潤分配”科目所屬其他明細科目的余額轉入該科目“未分配利潤”明細科目,即借記“利潤分配--未分配利潤”、“利潤分配--盈余公積補虧”等科目,貸記“利潤分配--提取法定盈余公積”、“利潤分配--提取任意盈余公積”、“利潤分配--應付現金股利”、“利潤分配--轉作股本股利”等科目。

結轉后,“利潤分配”科目中除“未分配利潤”明細科目外,所屬其他明細科目無余額。“未分配利潤”明細科目的貸方余額表示累積未分配的利潤,該科目如果出現借方余額,則表示累積未彌補的虧損。

第六章  會計憑證

【基本要求】

1. 了解會計憑證的概念與作用

2. 了解會計憑證的傳遞

3. 熟悉原始憑證與記賬憑證的種類

4. 熟悉會計憑證的保管

5. 掌握原始憑證的填制

6. 掌握記賬憑證的填制

7. 掌握原始憑證與記賬憑證的審核

【考試內容】

第一節 會計憑證概述

一、會計憑證的概念與作用

(一)會計憑證的概念

會計憑證是指記錄經濟業務發生或 者完成情況的書面證明,是登記賬簿的依據。

(二)會計憑證的作用

會計憑證的作用主要有:(1)記錄經濟業務,提供記賬依據;(2)明確經濟責任,強化內部控制;(3)監督經濟活動,控制經濟運行。

二、會計憑證的種類

會計憑證按照填制程序和用途可分為原始憑證和記賬憑證。

(一)原始憑證

原始憑證,又稱單據,是指在經濟業務發生或完成時取得或填制的,用以記錄或證明經濟業務的發生或完成情況的原始憑據。

(二)記賬憑證

記賬憑證,又稱記賬憑單,是指會計人員根據審核無誤的原始憑證,按照經濟業務的內容加以歸類,并據以確定會計分錄后所填制的會計憑證,作為登記賬簿的直接依據。

第二節 原始憑證

一、原始憑證的種類

原始憑證可以按照取得來源、格式、填制的手續和內容進行分類。

(一)按取得的來源分類

原始憑證按照取得的來源可分為自制原始憑證和外來原始憑證。

1.自制原始憑證

自制原始憑證是指由本單位有關部門和人員,在執行或完成某項經濟業務時填制的,僅供本單位內部使用的原始憑證。

2.外來原始憑證

外來原始憑證是指在經濟業務發生或完成時,從其他單位或個人直接取得的原始憑證。

(二)按照格式分類

原始憑證按照格式的不同可分為通用憑證和專用憑證。

1.通用憑證

通用憑證是指由有關部門統一印制、在一定范圍內使用的具有統一格式和使用方法的原始憑證。

2.專用憑證

專用憑證是指由單位自行印制、僅在本單位內部使用的原始憑證。

(三)按填制的手續和內容分類

原始憑證按照填制的手續和內容可分為一次憑證、累計憑證和匯總憑證。

1.一次憑證

一次憑證是指一次填制完成,只記錄一筆經濟業務且僅一次有效的原始憑證。

2.累計憑證

累計憑證是指在一定時期內多次記錄發生的同類型經濟業務且多次有效的原始憑證。

3.匯總憑證

匯總憑證是指對一定時期內反映經濟業務內容相同的若干張原始憑證,按照一定標準綜合填制的原始憑證。

二、原始憑證的基本內容

原始憑證的格式和內容因經濟業務和經營管理的不同而有所差異,但應當具備以下基本內容(也稱為原始憑證要素):(1)憑證的名稱;(2)填制憑證的日期;(3)填制憑證單位名稱或者填制人姓名;(4)經辦人員的簽名或者蓋章;(5)接受憑證單位名稱;(6)經濟業務內容;(7)數量、單價和金額。

三、原始憑證的填制要求

(一)原始憑證填制的基本要求

原始憑證的填制必須符合下列要求:(1)記錄真實;(2)內容完整;(3)手續完備;(4)書寫清楚、規范;(5)連續編號;(6)不得涂改、刮擦、挖補;(7)填制及時。

(二)自制原始憑證的填制要求

不同的自制原始憑證,填制要求也有所不同。

1.一次憑證的填制

一次憑證應在經濟業務發生或完成時,由相關業務人員一次填制完成。該憑證往往只能反映一項經濟業務,或者同時反映若干項同一性質的經濟業務。

2.累計憑證的填制

累計憑證應在每次經濟業務完成后,由相關人員在同一張憑證上重復填制完成。該憑證能在一定時期內不斷重復地反映同類經濟業務的完成情況。

3.匯總憑證的填制

匯總憑證應由相關人員在匯總一定時期內反映同類經濟業務的原始憑證后填制完成。該憑證只能將類型相同的經濟業務進行匯總,不能匯總兩類或兩類以上的經濟業務。

(三)外來原始憑證的填制要求

外來原始憑證應在企業同外單位發生經濟業務時,由外單位的相關人員填制完成。外來原始憑證一般由稅務局等部門統一印制,或經稅務部門批準由經營單位印制,在填制時加蓋出具憑證單位公章方為有效。對于一式多聯的原始憑證必須用復寫紙套寫或打印機套打。

四、原始憑證的審核

為了如實反映經濟業務的發生和完成情況,充分發揮會計的監督職能,保證會計信息的真實、合法、完整和準確,會計人員必須對原始憑證進行嚴格審核。審核的內容主要包括:(1)審核原始憑證的真實性;(2)審核原始憑證的合法性;(3)審核原始憑證的合理性;(4)審核原始憑證的完整性;(5)審核原始憑證的正確性;(6)審核原始憑證的及時性。

第三節 記賬憑證

一、記賬憑證的種類

記賬憑證可按不同的標準進行分類,按照用途可分為專用記賬憑證和通用記賬憑證;按照填列方式可分為單式記賬憑證和復式記賬憑證。

(一)按憑證的用途分類

1.專用記賬憑證

專用記賬憑證是指分類反映經濟業務的記賬憑證,按其反映的經濟業務內容,可分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證。

(1)收款憑證

收款憑證是指用于記錄現金和銀行存款收款業務的記賬憑證。

(2)付款憑證

付款憑證是指用于記錄現金和銀行存款付款業務的記賬憑證。

(3)轉賬憑證

轉賬憑證是指用于記錄不涉及現金和銀行存款業務的記賬憑證。

2.通用記賬憑證

通用記賬憑證是指用來反映所有經濟業務的記賬憑證,為各類經濟業務所共同使用,其格式與轉賬憑證基本相同。

(二)按憑證的填列方式分類

1.單式記賬憑證

單式記賬憑證是指只填列經濟業務所涉及的一個會計科目及其金額的記賬憑證。

2.復式記賬憑證

復式記賬憑證是將每一筆經濟業務所涉及的全部科目及其發生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。

二、記賬憑證的基本內容

記賬憑證是登記賬簿的依據,因其所反映經濟業務的內容不同、各單位規模大小及其對會計核算繁簡程度的要求不同,其內容有所差異,但應當具備以下基本內容:(1)填制憑證的日期;(2)憑證編號;(3)經濟業務摘要;(4)會計科目;(5)金額;(6)所附原始憑證張數;(7)填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會計機構負責人、會計主管人員簽名或者蓋章。收款和付款記賬憑證還應當由出納人員簽名或者蓋章。以自制的原始憑證或者原始憑證匯總表代替記賬憑證的,也必須具備記賬憑證應有的項目。

三、記賬憑證的填制要求

記賬憑證根據審核無誤的原始憑證 或原始憑證匯總表填制。記賬憑證填制正確與否,直接影響整個會計系統最終提供信息的質量。與原始憑證的填制相同,記賬憑證也有記錄真實,內容完整,手續齊全,填制及時等要求。

(一)記賬憑證填制的基本要求

1.記賬憑證各項內容必須完整。

2.記賬憑證的書寫應當清楚、規范。

3.除結賬和更正錯賬可以不附原始憑證外,其他記賬憑證必須附原始憑證。

4.記賬憑證可以根據每一張原始憑證填制,或根據若干張同類原始憑證匯總填制,也可以根據原始憑證匯總表填制;但不得將不同內容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。

5.記賬憑證應連續編號。憑證應由主管該項業務的會計人員,按業務發生的順序并按不同種類的記賬憑證采用“字號編號法”連續編號。如果一筆經濟業務需要填制兩張以上(含兩張)記賬憑證的,可以采用“分數編號法”編號。

6.填制記賬憑證時若發生錯誤,應當重新填制。

7.記賬憑證填制完成后,如有空行,應當自金額欄最后一筆金額數字下的空行處至合計數上的空行處劃線注銷。

(二)收款憑證的填制要求

收款憑證左上角的“借方科目”按收款的性質填寫“庫存現金”或“銀行存款”;日期填寫的是填制本憑證的日期;右上角填寫填制收款憑證的順序號;“摘要”填寫對所記錄的經濟業務的簡要說明;“貸方科目”填寫與收入“庫存現金”或“銀行存款”相對應的會計科目;“記賬”是指該憑證已登記賬簿的標記,防止經濟業務重記或漏記;“金額”是指該項經濟業務的發生額;該憑證右邊“附件×張”是指本記賬憑證所附原始憑證的張數;最下邊分別由有關人員簽章,以明確經濟責任。

(三)付款憑證的填制要求

付款憑證是根據審核無誤的有關 庫存現金和銀行存款的付款業務的原始憑證填制的。付款憑證的填制方法與收款憑證基本相同,不同的是在付款憑證的左上角應填列貸方科目,即“庫存現金”或“銀行存款”科目,“借方科目”欄應填寫與“庫存現金”或“銀行存款”相應的一級科目和明細科目。

對于涉及“庫存現金”和“銀行存款”之間的相互劃轉業務,為了避免重復記賬,一般只填制付款憑證,不再填制收款憑證。

出納人員在辦理收款或付款業務后,應在原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記,以免重收重付。

(四)轉賬憑證的填制要求

轉賬憑證通常是根據有關轉賬業務的原始憑證填制的。轉賬憑證中“總賬科目”和“明細科目”欄應填寫應借、應貸的總賬科目和明細科目,借方科目應記金額應在同一行的“借方金額”欄填列,貸方科目應記金額應在同一行的“貸方金額”欄填列,“借方金額”欄合計數與“貸方金額”欄合計數應相等。

此外,某些既涉及收款業務,又涉及轉賬業務的綜合性業務,可分開填制不同類型的記賬憑證。

四、記賬憑證的審核

為了保證會計信息的質量,在記賬之前應由有關稽核人員對記賬憑證進行嚴格的審核,審核的內容主要包括:(1)內容是否真實;(2)項目是否齊全;(3)科目是否正確;(4)金額是否正確;(5)書寫是否規范;(6)手續是否完備。

第四節 會計憑證的傳遞與保管

一、會計憑證的傳遞

會計憑證的傳遞是指從會計憑證的取得或填制時起至歸檔保管過程中,在單位內部有關部門和人員之間的傳送程序。會計憑證的傳遞,應當滿足內部控制制度的要求,使傳遞程序合理有效,同時盡量節約傳遞時間,減少傳遞的工作量。各單位應根據具體情況確定每一種會計憑證的傳遞程序和方法。

會計憑證的傳遞具體包括傳遞程序和傳遞時間。各單位應根據經濟業務特點、內部機構設置、人員分工和管理要求,具體規定各種憑證的傳遞程序;根據有關部門和經辦人員辦理業務的情況,確定憑證的傳遞時間。

二、會計憑證的保管

會計憑證的保管是指會計憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。會計憑證作為記賬的依據,是重要的會計檔案和經濟資料。本單位以及其他有關單位,可能因為各種需要查閱會計憑證,特別是發生貪污、盜竊、違法亂紀行為時,會計憑證還是依法處理的有效證據。因此,任何單位在完成經濟業務手續和記賬后,必須將會計憑證按規定的立卷歸檔制度形成會計檔案資料,妥善保管,防止丟失,不得任意銷毀,以便日后隨時查閱。

會計憑證的保管要求主要有:

1.會計憑證應定期裝訂成冊,防止散失。會計部門在依據會計憑證記賬以后,應定期(每天、每旬或每月)對各種會計憑證進行分類整理,將各種記賬憑證按照編號順序,連同所附的原始憑證一起加具封面和封底,裝訂成冊,并在裝訂線上加貼封簽,由裝訂人員在裝訂線封簽處簽名或蓋章。

從外單位取得的原始憑證遺失時,應取得原簽發單位蓋有公章的證明,并注明原始憑證的號碼、金額、內容等,由經辦單位會計機構負責人(會計主管人員)和單位負責人批準后,才能代作原始憑證。若確實無法取得證明的,如車票丟失,則應由當事人寫明詳細情況,由經辦單位會計機構負責人(會計主管人員)和單位負責人批準后,代作原始憑證。

2.會計憑證封面應注明單位名稱、憑證種類、憑證張數、起止號數、年度、月份、會計主管人員和裝訂人員等有關事項,會計主管人員和保管人員應在封面上簽章。

3.會計憑證應加貼封條,防止抽換憑證。原始憑證不得外借,其他單位如有特殊原因確實需要使用時,經本單位會計機構負責人(會計主管人員)批準,可以復制。向外單位提供的原始憑證復制件,應在專設的登記簿上登記,并由提供人員和收取人員共同簽名、蓋章。

4.原始憑證較多時,可單獨裝訂,但應在憑證封面注明所屬記賬憑證的日期、編號和種類,同時在所屬的記賬憑證上應注明“附件另訂”及原始憑證的名稱和編號,以便查閱。對各種重要的原始憑證,如押金收據、提貨單等,以及各種需要隨時查閱和退回的單據,應另編目錄,單獨保管,并在有關的記賬憑證和原始憑證上分別注明日期和編號。

5.每年裝訂成冊的會計憑證,在年度終了時可暫由單位會計機構保管一年,期滿后應當移交本單位檔案機構統一保管;未設立檔案機構的,應當在會計機構內部指定專人保管。出納人員不得兼管會計檔案。

6.嚴格遵守會計憑證的保管期限要求,期滿前不得任意銷毀。

第七章  會計賬簿

【基本要求】

1. 了解會計賬簿的概念與分類

2. 了解會計賬簿的更換與保管

3. 熟悉會計賬簿的登記要求

4. 熟悉總分類賬與明細分類賬平行登記的要點

5. 掌握日記賬、總分類賬及有關明細分類賬的登記方法

6. 掌握對賬與結賬的方法

7. 掌握錯賬查找與更正的方法

【考試內容】

第一節 會計賬簿概述

一、會計賬簿的概念與作用

會計賬簿是指由一定格式的賬頁組成的,以經過審核的會計憑證為依據,全面、系統、連續地記錄各項經濟業務的簿籍。設置和登記賬簿,是編制財務報表的基礎,是連接會計憑證和財務報表的中間環節。

設置和登記賬簿的作用主要有:(1)記載和儲存會計信息;(2)分類和匯總會計信息;(3)檢查和校正會計信息;(4)編報和輸出會計信息。

二、會計賬簿的基本內容

在實際工作中,由于各種會計賬簿所記錄的經濟業務不同,賬簿的格式也多種多樣,但各種賬簿都應具備以下基本內容:(1)封面;(2)扉頁;(3)賬頁。

三、會計賬簿與賬戶的關系

賬簿與賬戶的關系是形式和內容的關系。賬簿是由若干賬頁組成的一個整體,賬簿中的每一賬頁就是賬戶的具體存在形式和載體,沒有賬簿,賬戶就無法存在;賬簿序時、分類地記錄經濟業務,是在各個具體的賬戶中完成的。因此,賬簿只是一個外在形式,賬戶才是它的實質內容。

四、會計賬簿的種類

會計賬簿的種類很多,不同類別的會計賬簿可以提供不同的信息,滿足不同的需要。

(一)按用途分類

1.序時賬簿

序時賬簿,又稱日記賬,是按照經濟業務發生時間的先后順序逐日、逐筆登記的賬簿。序時賬簿按其記錄的內容,可分為普通日記賬和特種日記賬。

普通日記賬是對全部經濟業務按其發生時間的先后順序逐日、逐筆登記的賬簿;特種日記賬是對某一特定種類的經濟業務按其發生時間的先后順序逐日、逐筆登記的賬簿。

2.分類賬簿

分類賬簿是按照會計要素的具體類別而設置的分類賬戶進行登記的賬簿。賬簿按其反映經濟業務的詳略程度,可分為總分類賬簿和明細分類賬簿。

總分類賬簿,又稱總賬,是根據總分類賬戶開設的,能夠全面地反映企業的經濟活動;明細分類賬簿,又稱明細賬,是根據明細分類賬戶開設的,用來提供明細的核算資料?傎~對所屬的明細賬起統馭作用,明細賬對總賬進行補充和說明。

3.備查賬簿

備查賬簿,又稱輔助登記簿或補充登記簿,是指對某些在序時賬簿和分類賬簿中未能記載或記載不全的經濟業務進行補充登記的賬簿。備查賬簿只是對其他賬簿記錄的一種補充,與其他賬簿之間不存在嚴密的依存和勾稽關系。備查賬簿根據企業的實際需要設置,沒有固定的格式要求。

(二)按賬頁格式分類

1.兩欄式賬簿

兩欄式賬簿是指只有借方和貸方兩個金額欄目的賬簿。

2.三欄式賬簿

三欄式賬簿是指設有借方、貸方和余額三個金額欄目的賬簿。

3.多欄式賬簿

多欄式賬簿是指在賬簿的兩個金額欄目(借方和貸方)按需要分設若干專欄的賬簿。

4.數量金額式賬簿

數量金額式賬簿是指在賬簿的借方、貸方和余額三個欄目內,每個欄目再分設數量、單價和金額三小欄,借以反映財產物資的實物數量和價值量的賬簿。

5.橫線登記式賬簿

橫線登記式賬簿,又稱平行式賬簿,是指將前后密切相關的經濟業務登記在同一行上,以便檢查每筆業務的發生和完成情況的賬簿。

(三)按外形特征分類

1.訂本式賬簿

訂本式賬簿,簡稱訂本賬,是在啟用前將編有順序頁碼的一定數量賬頁裝訂成冊的賬簿。

2.活頁式賬簿

活頁式賬簿,簡稱活頁賬,是將一定數量的賬頁置于活頁夾內,可根據記賬內容的變化而隨時增加或減少部分賬頁的賬簿。

3.卡片式賬簿

卡片式賬簿,簡稱卡片賬,是將一定數量的卡片式賬頁存放于專設的卡片箱中,可以根據需要隨時增添 賬頁的賬簿。

第二節 會計賬簿的啟用與登記要求

一、會計賬簿的啟用

啟用會計賬簿時,應當在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱,并在賬簿扉頁上附啟用表。啟用訂本式賬簿應當從第一頁到最后一頁順序編定頁數,不得跳頁、缺號。使用活頁式賬簿應當按賬戶順序編號,并須定期裝訂成冊,裝訂后再按實際使用的賬頁順序編定頁碼,另加目錄以便于記明每個賬戶的名稱和頁次。

二、會計賬簿的登記要求

為了保證賬簿記錄的正確性,必須根據審核無誤的會計憑證登記會計賬簿,并符合有關法律、行政法規和國家統一的會計準則制度的規定,主要有:(1)準確完整;(2)注明記賬符號;(3)書寫留空;(4)正常記賬使用藍黑墨水;(5)特殊記賬使用紅墨水;(6)順序連續登記;(7)結出余額;(8)過次承前;(9)不得涂改、刮擦、挖補。

第三節 會計賬簿的格式與登記方法

一、日記賬的格式與登記方法

日記賬是按照經濟業務發生或完成的時間先后順序 逐日逐筆進行登記的賬簿。設置日記賬的目的是為了使經濟業務的時間順序清晰地反映在賬簿記錄中。日記賬按其所核算和監督經濟業務的范圍,可分為特種日記賬和普通日記賬。在我國,大多數企業一般只設庫存現金日記賬和銀行存款日記賬。

(一)庫存現金日記賬的格式與登記方法

庫存現金日記賬是用來核算和監督庫存現金日常收、付和結存情況的序時賬簿。庫存現金日記賬的格式主要有三欄式和多欄式兩種,庫存現金日記賬必須使用訂本賬。

1.三欄式庫存現金日記賬

三欄式庫存現金日記賬是用來登記庫存現金的增減變動及其結果的日記賬。設借方、貸方和余額三個金額欄目,一般將其分別稱為收入、支出和結余三個基本欄目。

三欄式庫存現金日記賬是由出納人員根據庫存現金收款憑證、庫存現金付款憑證以及銀行存款的付款憑證,按照庫存現金收、付款業務和銀行存款付款業務發生時間的先后順序逐日逐筆登記。

2.多欄式庫存現金日記賬

多欄式庫存現金日記賬是在三欄式庫存現金日記賬基礎上發展起來的。這種日記賬的借方(收入)和貸方(支出)金額欄都按對方科目設專欄,也就是按收入的來源和支出的用途設專欄。這種格式在月末結賬時,可以結出各收入來源專欄和支出用途專欄的合計數,便于對現金收支的合理性、合法性進行審核分析,便于檢查財務收支計劃的執行情況,其全月發生額還可以作為登記總賬的依據。

(二)銀行存款日記賬的格式與登記方法

銀行存款日記賬是用來核算和監督銀行存款每日的收入、支出和結余情況的賬簿。銀行存款日記賬應按企業在銀行開立的賬戶和幣種分別設置,每個銀行賬戶設置一本日記賬。由出納員根據與銀行存款收付業務有關的記賬憑證,按時間先后順序逐日逐筆進行登記。根據銀行存款收款憑證和有關的庫存現金付款憑證登記銀行存款收入欄,根據銀行存款付款憑證登記其支出欄,每日結出存款余額。

二、總分類賬的格式與登記方法

(一)總分類賬的格式

總分類賬是指按照總分類賬戶分類登記以提供總括會計信息的賬簿?偡诸愘~最常用的格式為三欄式,設有借方、貸方和余額三個金額欄目。

(二)總分類賬的登記方法

總分類賬的登記方法因登記的依據不同而有所不同。經濟業務少的小型單位的總分類賬可以根據記賬憑證逐筆登記;經濟業務多的大中型單位的總分類賬可以根據記賬憑證匯總表(又稱科目匯總表)或匯總記賬憑證等定期登記。

三、明細分類賬的格式與登記方法

明細分類賬是根據有關明細分類賬戶設置并登記的賬簿。它能提供交易或事項比較詳細、具體的核算資料,以補充總賬所提供核算資料的不足。因此,各企業單位在設置總賬的同時,還應設置必要的明細賬。明細分類賬一般采用活頁式賬簿、卡片式賬簿。明細分類賬一般根據記賬憑證和相應的原始憑證來登記。

根據各種明細分類賬所記錄經濟業務的特點,明細分類賬的常用格式主要有以下四種:

(一)三欄式

三欄式賬頁是設有借方、貸方和余額三個欄目,用以分類核算各項經濟業務,提供詳細核算資料的賬簿,其格式與三欄式總賬格式相同。

(二)多欄式

多欄式賬頁是將屬于同一個總賬科目的各個明細科目合并在一張賬頁上進行登記,即在這種格式賬頁的借方或貸方金額欄內按照明細項目設若干專欄。這種格式適用于收入、成本、費用類科目的明細核算。

(三)數量金額式

數量金額式賬頁適用于既要進行金額核算又要進行數量核算的賬戶,如原材料、庫存商品等存貨賬戶,其借方(收入)、貸方(發出)和余額(結存)都分別設有數量、單價和金額三個專欄。

數量金額式賬頁提供了企業有關財產物資數量和金額收、發、存的詳細資料,從而能加強財產物資的實物管理和使用監督,保證這些財產物資的安全完整。

(四)橫線登記式

橫線登記式賬頁是采用橫線登記,即將每一相關的業務登記在一行,從而可依據每一行各個欄目的登記是否齊全來判斷該項業務的進展情況。這種格式適用于登記材料采購、在途物資、應收票據和一次性備用金業務。

四、總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記

(一)總分類賬戶與明細分類賬戶的關系

總分類賬戶是所屬明細分類賬戶的統馭賬戶,對所屬明細分類賬戶起著控制作用;明細分類賬戶則是總分類賬戶的從屬賬戶,對其所隸屬的總分類賬戶起著輔助作用?偡诸愘~戶及其所屬明細分類賬戶的核算對象是相同的,它們所提供的核算資料互相補充,只有把二者結合起來,才能既總括又詳細地反映同一核算內容。因此,總分類賬戶和明細分類賬戶必須平行登記。

(二)總分類賬戶與明細分類賬戶平行登記的要點

平行登記是指對所發生的每項經濟業務都要以會計憑證為依據,一方面記入有關總分類賬戶,另一方面記入所屬明細分類賬戶的方法。

總分類賬戶與明細分類賬戶平行登記的要點是:(1)方向相同;(2)期間一致;(3)金額相等。

第四節 對賬與結賬

一、對賬

(一)對賬的概念

對賬就是核對賬目,是對賬簿記錄所進行的核對工作。

(二)對賬的內容

對賬一般可以分為賬證核對、賬賬核對和賬實核對。

1.賬證核對

賬簿是根據經過審核之后的會計憑證登記的,但實際工作中仍有可能發生賬證不符的情況,記賬后,應將賬簿記錄與會計憑證核對,核對賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字號、內容、金額等是否一致,記賬方向是否相符,做到賬證相符。

會計期末,如果發現賬賬不符,也可以再將賬簿記錄與有關會計憑證進行核對,以保證賬證相符。

2.賬賬核對

賬賬核對的內容主要包括:(1)總分類賬簿之間的核對;(2)總分類賬簿與所屬明細分類賬簿之間的核對;(3)總分類賬簿與序時賬簿之間的核對;(4)明細分類賬簿之間的核對。

3.賬實核對

賬實核對是指各項財產物資、債權債務等賬面余額與實有數額之間的核對。

賬實核對的內容主要包括:(1)庫存現金日記賬賬面余額與庫存現金實際庫存數逐日核對是否相符;(2)銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額定期核對是否相符;(3)各項財產物資明細賬賬面余額與財產物資的實有數額定期核對是否相符;(4)有關債權債務明細賬賬面余額與對方單位的賬面記錄核對是否相符等。

二、結賬

(一)結賬的概念

結賬是一項將賬簿記錄定期結算清楚的賬務工作。在一定時期結束時(如月末、季末或年末),為了編制財務報表,需要進行結賬,具體包括月結、季結和年結。結賬的內容通常包括兩個方面:一是結清各種損益類賬戶,并據以計算確定本期利潤;二是結出各資產、負債和所有者權益賬戶的本期發生額合計和期末余額。

(二)結賬的程序

1.結賬前,將本期發生的經濟業務全部登記入賬,并保證其正確性。對于發現的錯誤,應采用適當的方法進行更正。

2.在本期經濟業務全面入賬的基礎上,根據權責發生制的要求,調整有關賬項,合理確定應計入本期的收入和費用。

3.將各損益類賬戶余額全部轉入“本年利潤”賬戶,結平所有損益類賬戶。

4.結出資產、負債和所有者權益賬戶的本期發生額和余額,并轉入下期。

上述工作完成后,就可以根據總分類賬和明細分類賬的本期發生額和期末余額,分別進行試算平衡。

(三)結賬的方法

結賬方法的要點主要有:

1.對不需按月結計本期發生額的賬戶,每次記賬以后,都要隨時結出余額,每月最后一筆余額是月末余額,即月末余額就是本月最后一筆經濟業務記錄的同一行內余額。月末
結賬時,只需要在最后一筆經濟業務記錄之下通欄劃單紅線,不需要再次結計余額。

2.庫存現金、銀行存款日記賬和需要按月結計發生額的收入、費用等明細賬,每月結賬時,要在最后一筆經濟業務記錄下面通欄劃單紅線,結出本月發生額和余額,在摘要欄內注明“本月合計”字樣,并在下面通欄劃單紅線。

3.對于需要結計本年累計發生額的明細賬戶,每月結賬時,應在“本月合計”行下結出自年初起至本月末止的累計發生額,登記在月份發生額下面,在摘要欄內注明“本年累計”字樣,并在下面通欄劃單紅線。12 月末的“本年累計”就是全年累計發生額,全年累計發生額下通欄劃雙紅線。

4.總賬賬戶平時只需結出月末余額。年終結賬時,為了總括地反映全年各項資金運動情況的全貌,核對賬目,要將所有總賬賬戶結出全年發生額和年末余額,在摘要欄內注明“本年合計”字樣,并在合計數下通欄劃雙紅線。

5.年度終了結賬時,有余額的賬戶,應將其余額結轉下年,并在摘要欄注明“結轉下年”字樣;在下一會計年度新建有關賬戶的第一行余額欄內填寫上年結轉的余額,并在摘要欄注明“上年結轉”字樣,使年末有余額賬戶的余額如實地在賬戶中加以反映,以免混淆有余額的賬戶和無余額的賬戶。

第五節 錯賬查找與更正的方法

一、錯賬查找方法

1.差數法

差數法是指按照錯賬的差數查找錯賬的方法。

2.尾數法

尾數法是指對于發生的差錯只查找末位數,以提高查錯效率的方法。這種方法適合于借貸方金額其他位數都一致,而只有末位數出現差錯的情況。

3.除2法

除2法是指以差數除以2來查找錯賬的方法。當某個借方金額錯記入貸方(或相反)時,出現錯賬的差數表現為錯誤的2倍,將此差數用2去除,得出的商即是反向的金額。

4.除9法

除9法是指以差數除以9來查找錯賬的方法,適用于以下三種情況:(1)將數字寫;(2)將數字寫大;(3)鄰數顛倒。

二、錯賬更正方法

(一)劃線更正法

在結賬前發現賬簿記錄有文字或數字錯誤,而記賬憑證沒有錯誤,采用劃線更正法。

(二)紅字更正法

紅字更正法,適用于以下兩種情形:

1.記賬后發現記賬憑證中的應借、應貸會計科目有錯誤所引起的記賬錯誤。

2.記賬后發現記賬憑證和賬簿記錄中應借、應貸會計科目無誤,只是所記金額大于應記金額所引起的記賬錯誤。

(三)補充登記法

記賬后發現記賬憑證和賬簿記錄中應借、應貸會計科目無誤,只是所記金額小于應記金額時,采用補充登記法。

第六節 會計賬簿的更換與保管

一、會計賬簿的更換

會計賬簿的更換通常在新會計年度建賬時進行?傎~、日記賬和多數明細賬應每年更換一次,備查賬簿可以連續使用。

二、會計賬簿的保管

年度終了,各種賬戶在結轉下年、建立新賬后,一般應將舊賬集中統一管理。會計賬簿暫由本單位財務會計部門保管一年,期滿后,由本單位財務會計部門編造清冊移交本單位的檔案部門保管。

各種賬簿應當按年度分類歸檔,編造目錄,妥善保管。既保證在需要時迅速查閱,又保證各種賬簿的安全和完整。保管期滿后,還要按照規定的審批程序經批準后才能銷毀。

第八章  賬務處理程序

【基本要求】

1. 了解企業賬務處理程序的概念與意義

2. 熟悉賬務處理程序的一般步驟

3. 掌握企業賬務處理程序的種類

4. 掌握記賬憑證賬務處理程序的內容

5. 掌握匯總記賬憑證賬務處理程序的內容

6. 掌握科目匯總表賬務處理程序的內容

【考試內容】

第一節 賬務處理程序概述

一、賬務處理程序的概念與意義

賬務處理程序,又稱會計核算組織程 序或會計核算形式,是指會計憑證、會計賬簿、財務報表相結合的方式,包括賬簿組織和記賬程序。賬簿組織是指會計憑證和會計賬簿的種類、格式,會計憑證與賬簿之間的聯系方法;記賬程序是指由填制、審核原始憑證到填制、審核記賬憑證,登記日記賬、明細分類賬和總分類賬,編制財務報表的工作程序和方法等。

科學、合理地選擇賬務處理程序的意義主要有:(1)有利于規范會計工作,保證會計信息加工過程的嚴密性,提高會計信息質量;(2)有利于保證會計記錄的完整性和正確性,增強會計信息的可靠性;(3)有利于減少不必要的會計核算環節,提高會計工作效率,保證會計信息的及時性。

二、賬務處理程序的種類

企業常用的賬務處理程序主要有記賬憑證賬務處理程序、匯總記賬憑證賬務處理程序和科目匯總表賬務處理程序等。他們之間的主要區別為登記總分類賬的依據和方法不同。

(一)記賬憑證賬務處理程序

記賬憑證賬務處理程序是指對發生的經濟業務,先根據原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證,再直接根據記賬憑證登記總分類賬的一種賬務處理程序。

(二)匯總記賬憑證賬務處理程序

匯總記賬憑證賬務處理程序是指先根據原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證,定期根據記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證,再根據匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務處理程序。

(三)科目匯總表賬務處理程序

科目匯總表賬務處理程序,又稱記賬憑證匯總表賬務處理程序,是指根據記賬憑證定期編制科目匯總表,再根據科目匯總表登記總分類賬的一種賬務處理程序。

第二節 記賬憑證賬務處理程序

一、一般步驟

記賬憑證賬務處理程序的一般步驟是:

1.根據原始憑證填制匯總原始憑證;

2.根據原始憑證或匯總原始憑證,填制收款憑證、付款憑證和轉賬憑證,也可以填制通用記賬憑證;

3.根據收款憑證和付款憑證逐筆登記庫存現金日記賬和銀行存款日記賬;

4.根據原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證,登記各種明細分類賬;

5.根據記賬憑證逐筆登記總分類賬;

6.期末,將庫存現金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額與有關總分類賬的余額核對相符;

7.期末,根據總分類賬和明細分類賬的記錄,編制財務報表。

二、記賬憑證賬務處理程序的內容

(一)特點

記賬憑證賬務處理程序的特點是直接根據記賬憑證對總分類賬進行逐筆登記。

(二)優缺點

記賬憑證賬務處理程序的優點是簡單明了,易于理解,總分類賬可以較詳細地反映經濟業務的發生情況;缺點是登記總分類賬的工作量較大。

(三)適用范圍

該賬務處理程序適用于規模較小、經濟業務量較少的單位。

第三節 匯總記賬憑證賬務處理程序

一、匯總記賬憑證的編制方法

匯總記賬憑證是指對一段時期內同類記賬憑證進行定期匯總而編制的記賬憑證。匯總記賬憑證可以分為匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證,三種憑證有不同的編制方法。

(一)匯總收款憑證的編制

匯總收款憑證根據“庫存現金”和“銀行存款”賬戶的借方進行編制。匯總收款憑證是在對各賬戶對應的貸方分類之后,進行匯總編制?偡诸愘~根據各匯總收款憑證的合計數進行登記,分別記入“庫存現金”、“銀行存款”總分類賬戶的借方,并將匯總收款憑證上各賬戶貸方的合計數分別記入有關總分類賬戶的貸方。

(二)匯總付款憑證的編制

匯總付款憑證根據“庫存現金”和“銀行存款”賬戶的貸方進行編制。匯總付款憑證是在對各賬戶對應的借方分類之后,進行匯總編制?偡诸愘~根據各匯總付款憑證的合計數進行登記,分別記入“庫存現金”、“銀行存款”總分類賬戶的貸方,并將匯總付款憑證上各賬戶借方的合計數分別記入有關總分類賬戶的借方。

(三)匯總轉賬憑證的編制

匯總轉賬憑證通常根據所設置賬戶的貸方進行編制。匯總轉賬憑證是在對所設置賬戶相對應的借方賬戶分類之后,進行匯總編制?偡诸愘~根據各匯總轉賬憑證的合計數進行登記,分別記入對應賬戶的總分類賬戶的貸方,并將匯總轉賬憑證上各賬戶借方的合計數分別記入有關總分類賬戶的借方。值得注意的是,在編制的過程中貸方賬戶必須唯一,借方賬戶可一個或多個,即轉賬憑證必須一借一貸或多借一貸。

如果在一個月內某一貸方賬戶的轉賬憑證不多,可不編制匯總轉賬憑證,直接根據單個的轉賬憑證登記總分類賬。

二、一般步驟

匯總記賬憑證賬務處理程序的一般步驟是:

1.根據原始憑證填制匯總原始憑證;

2.根據原始憑證或匯總原始憑證,填制收款憑證、付款憑證和轉賬憑證,也可以填制通用記賬憑證;

3.根據收款憑證、付款憑證逐筆登記庫存現金日記賬和銀行存款日記賬;

4.根據原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證,登記各種明細分類賬;

5.根據各種記賬憑證編制有關匯總記賬憑證;

6.根據各種匯總記賬憑證登記總分類賬;

7.期末,將庫存現金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額與有關總分類賬的余額核對相符;

8.期末,根據總分類賬和明細分類賬的記錄,編制財務報表。

三、匯總記賬憑證賬務處理程序的內容

(一)特點

匯總記賬憑證賬務處理程序的特點是先根據記賬憑證編制匯總記賬憑證,再根據匯總記賬憑證登記總分類賬。

(二)優缺點

匯總記賬憑證賬務處理程序的優點是減輕了登記總分類賬的工作量;缺點是當轉賬憑證較多時,編制匯總轉賬憑證的工作量較大,并且按每一貸方賬戶編制匯總轉賬憑證,不利于會計核算的日常分工。

(三)適用范圍

該賬務處理程序適用于規模較大、經濟業務較多的單位。

第四節 科目匯總表賬務處理程序

一、科目匯總表的編制方法

科目匯總表,又稱記賬憑證匯總表,是企業通常定期對全部記賬憑證進行匯總后,按照不同的會計科目分別列示各賬戶借方發生額和貸方發生額的一種匯總憑證?颇繀R總表的編制方法是,根據一定時期內的全部記賬憑證,按照會計科目進行歸類,定期匯總出每一個賬戶的借方本期發生額和貸方本期發生額,填寫在科目匯總表的相關欄內?颇繀R總表可每月編制一張,按旬匯總,也可每旬匯總一次編制一張。任何格式的科目匯總表,都只反映各個賬戶的借方本期發生額和貸方本期發生額,不反映各個賬戶之間的對應關系。

二、一般步驟

科目匯總表賬務處理程序的一般步驟是:

1.根據原始憑證填制匯總原始憑證;

2.根據原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證;

3.根據收款憑證、付款憑證逐筆登記庫存現金日記賬和銀行存款日記賬;

4.根據原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證,登記各種明細分類賬;

5.根據各種記賬憑證編制科目匯總表;

6.根據科目匯總表登記總分類賬;

7.期末,將庫存現金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關總分類賬的余額核對相符;

8.期末,根據總分類賬和明細分類賬的記錄,編制財務報表。

三、科目匯總表賬務處理程序的內容

(一)特點

科目匯總表賬務處理程序的特點是先將所有記賬憑證匯總編制成科目匯總表,然后以科目匯總表為依據登記總分類賬。

(二)優缺點

科目匯總表賬務處理程序的優點是減輕了登記總分類賬的工作量,易于理解,方便學習,并可做到試算平衡;缺點是科目匯總表不能反映各個賬戶之間的對應關系,不利于對賬目進行檢查。

(三)適用范圍

該賬務處理程序適用于經濟業務較多的單位。

第九章  財產清查

【基本要求】

1. 了解財產清查的意義與種類

2. 熟悉財產清查的一般程序

3. 熟悉貨幣資金、實物資產和往來款項的清查方法

4. 掌握銀行存款余額調節表的編制

5. 掌握財產清查結果的賬務處理

【考試內容】

第一節 財產清查概述

一、財產清查的概念與意義

財產清查是指通過對貨幣資金、實物資產和往來款項等財產物資進行盤點或核對,確定其實存數,查明賬存數與實存數是否相符的一種專門方法。

企業應當建立健全財產物資清查制度,加強管理,以保證財產物資核算的真實性和完整性。具體而言,財產清查的意義主要有:(1)保證賬實相符,提高會計資料的準確性;(2)切實保障各項財產物資的安全完整;(3)加速資金周轉,提高資金使用效益。

二、財產清查的種類

(一)按照清查范圍分類

1.全面清查

全面清查是指對所有的財產進行全面的盤點和核對。

2.局部清查

局部清查是指根據需要只對部分財產進行盤點和核對。

(二)按照清查的時間分類

1.定期清查

定期清查是指按照預先計劃安排的時間 對財產進行的盤點和核對。定期清查一般在年末、季末、月末進行。定期清查,可以是全面清查,也可以是局部清查。

2.不定期清查

不定期清查是指事前不規定清查日期,而是根據特殊需要臨時進行的盤點和核對。不定期清查,可以是全面清查,也可以是局部清查,應根據實際需要來確定清查的對象和范圍。

(三)按照清查的執行系統分類

1.內部清查

內部清查是指由本單位內部自行組織清查工作小組所進行的財產清查工作。大多數財產清查都是內部清查。

2.外部清查

外部清查是指由上級主管部門、審計機關、司法部門、注冊會計師根據國家有關規定或情況需要對本單位所進行的財產清查。一般來講,進行外部清查時應有本單位相關人員參加。

三、財產清查的一般程序

財產清查既是會計核算的一種專門方法,又是財產物資管理的一項重要制度。企業必須有計劃、有組織地進行財產清查。

財產清查一般包括以下程序:(1)建立財產清查組織;(2)組織清查人員學習有關政策規定,掌握有關法律、法規和相關業務知識,以提高財產清查工作的質量;(3)確定清查對象、范圍,明確清查任務;(4)制定清查方案,具體安排清查內容、時間、步驟、方法,以及必要的清查前準備;(5)清查時本著先清查數量、核對有關賬簿記錄等,后認定質量的原則進行;(6)填制盤存清單;(7)根據盤存清單,填制實物、往來賬項清查結果報告表。

第二節 財產清查的方法

由于貨幣資金、實物、往來款項的特點各有不同,在進行財產清查時,應采用與其特點和管理要求相適應的方法。

一、貨幣資金的清查方法

(一)庫存現金的清查

庫存現金的清查是采用實地盤點法確定庫存現金的實存數,然后與庫存現金日記賬的賬面余額相核對,確定賬實是否相符。

(二)銀行存款的清查

銀行存款的清查是采用與開戶銀行核對賬目的方法進行的,即將本單位銀行存款日記賬的賬簿記錄與開戶銀行轉來的對賬單逐筆進行核對,來查明銀行存款的實有數額。銀行存款的清查一般在月末進行。

1.銀行存款日記賬與銀行對賬單不一致的原因將截止到清查日所有銀行存款的收付業務都登記入賬后,對發生的錯賬、漏賬應及時查清更正,再與銀行的對賬單逐筆核對。如果二者余額相符,通常說明沒有錯誤;如果二者余額不相符,則可能是企業或銀行一方或雙方記賬過程有錯誤或者存在未達賬項。

未達賬項,是指企業和銀行之間,由于記賬時間不一致而發生的一方已經入賬,而另一方尚未入賬的事項。未達賬項一般分為以下四種情況:

(1)企業已收款記賬,銀行未收款未記賬的款項;

(2)企業已付款記賬,銀行未付款未記賬的款項;

(3)銀行已收款記賬,企業未收款未記賬的款項;

(4)銀行已付款記賬,企業未付款未記賬的款項。

上述任何一種未達賬項的存在,都會使企業銀行存款日記賬的余額與銀行開出的對賬單的余額不符。所以,在與銀行對賬時首先應查明是否存在未達賬項,如果存在未達賬項,就應該編制“銀行存款余額調節表”,據以調節雙方的賬面余額,確定企業銀行存款實有數。

2.銀行存款清查的步驟

銀行存款的清查按以下四個步驟進行。

(1)將本單位銀行存款日記賬與銀行對賬單,以結算憑證的種類、號碼和金額為依據,逐日逐筆核對。凡雙方都有記錄的,用鉛筆在金額旁打上記號“√“。

(2)找出未達賬項(即銀行存款日記賬和銀行對賬單中沒有打“√“的款項)。

(3)將日記賬和對賬單的月末余額及找出的未達賬項填入“銀行存款余額調節表”,并計算出調整后的余額。

(4)將調整平衡的“銀行存款余額調節表”,經主管會計簽章后,呈報開戶銀行。

凡有幾個銀行戶頭以及開設有外幣存款戶頭的單位,應分別按存款戶頭開設“銀行存款日記賬”。每月月底,應分別將各戶頭的“銀行存款日記賬”與各戶頭的“銀行對賬單”核對,并分別編制各戶頭的“銀行存款余額調節表”。

銀行存款余額調節表的編制,是以雙方賬面余額為基礎,各自分別加上對方已收款入賬而己方尚未入賬的數額,減去對方已付款入賬而己方尚未入賬的數額。其計算公式如下:

企業銀行存款日記賬余額+銀行已收企業未收款-銀行已付企業未付款=銀行對賬單存款余額+企業已收銀行未收款-企業已付銀行未付款

3.銀行存款余額調節表的作用

(1)銀行存款余額調節表是一種對賬記錄或對賬工具,不能作為調整賬面記錄的依據,即不能根據銀行存款余額調節表中的未達賬項來調整銀行存款賬面記錄,未達賬項只有在收到有關憑證后才能進行有關的賬務處理。

(2)調節后的余額如果相等,通常說明企業和銀行的賬面記錄一般沒有錯誤,該余額通常為企業可以動用的銀行存款實有數。

(3)調節后的余額如果不相等,通常說明一方或雙方記賬有誤,需進一步追查,查明原因后予以更正和處理。

二、實物資產的清查方法

實物資產主要包括固定資產、存貨等。實物資產的清查就是對實物資產在數量和質量上所進行的清查。常用的清查方法主要有實地盤點法和技術推算法。

三、往來款項的清查方法

往來款項主要包括應收、應付款項和預收、預付款項等。往來款項的清查一般采用發函詢證的方法進行核對。往來款項清查以后,將清查結果編制“往來款項清查報告單”,填列各項債權、債務的余額。對于有爭執的款項以及無法收回的款項,應在報告單上詳細列明情況,以便及時采取措施進行處理,避免或減少壞賬損失。

第三節 財產清查結果的處理

一、財產清查結果處理的要求

對于財產清查中發現的問題,如財產物資的盤盈、盤虧、毀損或其他各種損失,應核實情況,調查分析產生的原因,按照國家有關法律法規的規定,進行相應的處理。

財產清查結果處理的具體要求有:(1)分析產生差異的原因和性質,提出處理建議;(2)積極處理多余積壓財產,清理往來款項;(3)總結經驗教訓,建立和健全各項管理制度;(4)及時調整賬簿記錄,保證賬實相符。

二、財產清查結果處理的步驟與方法

對于財產清查結果的處理可分為以下兩種情況:

1.審批之前的處理

根據“清查結果報告表”、“盤點報告表”等已經查實的數據資料,填制記賬憑證,記入有關賬簿,使賬簿記錄與實際盤存數相符,同時根據權限,將處理建議報股東大會或董事會,或經理(廠長)會議或類似機構批準。

2.審批之后的處理

企業清查的各種財產的損溢,應于期末前查明原因,并根據企業的管理權限,經股東大會或董事會,或經理(廠長)會議或類似機構批準后,在期末結賬前處理完畢。企業應嚴格按照有關部門對財產清查結果提出的處理意見 進行賬務處理,填制有關記賬憑證,登記有關賬簿,并追回由于責任者原因造成的財產損失。

企業清查的各種財產的損溢,如果在期末結賬前尚未經批準,在對外提供財務報表時,先按上述規定進行處理,并在附注中作出說明;其后批準處理的金額與已處理金額不一致的,調整財務報表相關項目的年初數。

三、財產清查結果的賬務處理

(一)設置“待處理財產損溢”賬戶

為了反映和監督企業在財產清查過程中查明的各種財產物資的盤盈、盤虧、毀損及其處理情況,應設置“待處理財產損溢”賬戶(但固定資產盤盈和毀損分別通過“以前年度損益調整”、“固定資產清理”賬戶核算)。該賬戶屬于雙重性質的資產類賬戶,下設“待處理流動資產損溢”和“待處理非流動資產損溢”兩個明細分類賬戶進行明細分類核算。

該賬戶的借方登記財產物資的盤虧數、毀損數和批準轉銷的財產物資盤盈數;貸方登記財產物資的盤盈數和批準轉銷的財產物資盤虧及毀損數。企業清查的各種財產的盤盈、盤虧和毀損應在期末結賬前處理完畢,所以“待處理財產損溢”賬戶在期末結賬后沒有余額。

(二)庫存現金清查結果的賬務處理

1.庫存現金盤盈的賬務處理

庫存現金盤盈時,應及時辦理庫存現金的入賬手續,調整庫存現金賬簿記錄,即按盤盈的金額借記“庫存現金”科目,貸記“待處理財產損溢--待處理流動資產損溢”科目。

對于盤盈的庫存現金,應及時查明原因,按管理權限報經批準后,按盤盈的金額借記“待處理財產損溢--待處理流動資產損溢”科目,按需要支付或退還他人的金額貸記“其他應付款”科目,按無法查明原因的金額貸記“營業外收入”科目。

2.庫存現金盤虧的賬務處理

庫存現金盤虧時,應及時辦理盤虧的確認手續,調整庫存現金賬簿記錄,即按盤虧的金額借記“待處理財產損溢--待處理流動資產損溢”科目,貸記“庫存現金”科目。

對于盤虧的庫存現金,應及時查明原因,按管理權限報經批準后,按可收回的保險賠償和過失人賠償的金額借記“其他應收款”科目,按管理不善等原因造成凈損失的金額借記“管理費用”科目,按自然災害等原因造成凈損失的金額借記“營業外支出”科目,按原記入“待處理財產損溢--待處理流動資產損溢”科目借方的金額貸記本科目。

(三)存貨清查結果的賬務處理

1.存貨盤盈的賬務處理

存貨盤盈時,應及時辦理存貨入賬手續,調整存貨賬簿的實存數。盤盈的存貨應按其重置成本作為入賬價值借記“原材料”、“庫存商品”等科目,貸記“待處理財產損溢--待處理流動資產損溢”科目。

對于盤盈的存貨,應及時查明原因,按管理權限報經批準后,沖減管理費用,即按其入賬價值,借記“待處理財產損溢--待處理流動資產損溢”科目,貸記“管理費用”科目。

2.存貨盤虧的賬務處理

存貨盤虧時,應按盤虧的金額借記“待處理財產損溢--待處理流動資產損溢”科目,貸記“原材料”、“庫存商品”等科目。材料、產成品、商品采用計劃成本(或售價)核算的,還應同時結轉成本差異(或商品進銷差價)。涉及增值稅的,還應進行相應處理。

對于盤虧的存貨,應及時查明原因,按管理權限報經批準后,按可收回的保險賠償和過失人賠償的金額借記“其他應收款”科目,按管理不善等原因造成凈損失的金額借記“管理費用”科目,按自然災害等原因造成凈損失的金額借記“營業外支出”科目,按原記入“待處理財產損溢--待處理流動資產損溢”科目借方的金額貸記本科目。

(四)固定資產清查結果的賬務處理

1.固定資產盤盈的賬務處理

企業在財產清查過程中盤盈的固定資產,經查明確屬企業所有,按管理權限報經批準后,應根據盤存憑證填制固定資產交接憑證,經有關人員簽字后送交企業會計部門,填寫固定資產卡片賬,并作為前期差錯處理,通過“以前年度損益調整”科目核算。盤盈的固定資產通常按其重置成本作為入賬價值借記“固定資產”科目,貸記“以前年度損益調整”科目。涉及增值稅、所得稅和盈余公積的,還應按相關規定處理。

2.固定資產盤虧的賬務處理

固定資產盤虧時,應及時辦理固定資產注銷手續,按盤虧固定資產的賬面價值,借記“待處理財產損溢--待處理非流動資產損溢”科目,按已提折舊額,借記“累計折舊”科目,按其原價,貸記“固定資產”科目。涉及增值稅和遞延所得稅的,還應按相關規定處理。

對于盤虧的固定資產,應及時查明原因,按管理權限報經批準后,按過失人及保險公司應賠償額,借記“其他應收款”科目,按盤虧固定資產的原價扣除累計折舊和過失人及保險公司賠償后的差額,借記“營業外支出”科目,按盤虧固定資產的賬面價值,貸記“待處理財產損溢--待處理非流動資產損溢”科目。

(五)結算往來款項盤存的賬務處理

在財產清查過程中發現的長期未結算的往來款項,應及時清查。對于經查明確實無法支付的應付款項可按規定程序報經批準后,轉作營業外收入。

對于無法收回的應收款項則作為壞賬損失沖減壞賬準備。壞賬是指企業無法收回或收回的可能性極小的應收款項。由于發生壞賬而產生的損失,稱為壞賬損失。

企業通常應將符合下列條件之一的應收款項確認為壞賬:(1)債務人死亡,以其遺產清償后仍然無法收回;(2)債務人破產,以其破產財產清償后仍然無法收回;(3)債務人較長時間內未履行其償債義務,并有足夠的證據表明無法收回或者收回的可能性極小。

企業對有確鑿證據表明確實無法收回的應收款項,經批準后作為壞賬損失。

對于已確認為壞賬的應收款項,并不意味著企業放棄了追索權,一旦重新收回,應及時入賬。

第十章  財務報表

【基本要求】

1. 了解財務報表的概念與分類

2. 熟悉財務報表編制的基本要求

3. 熟悉資產負債表的列示要求與編制方法

4. 熟悉利潤表的列示要求與編制方法

5. 掌握資產負債表、利潤表的作用

【考試內容】

第一節 財務報表概述

一、財務報表的概念與分類

(一)財務報表的概念

財務報表是對企業財務狀況、經營成果和現金流量的結構性表述。

財務報表至少應當包括下列組成部分:(1)資產負債表;(2)利潤表;(3)現金流量表;(4)所有者權益變動表;(5)附注。財務報表上述組成部分具有同等的重要程度。

(二)財務報表的分類

財務報表可以按其編報期間不同分為中期財務報表和年度財務報表;按其編報主體不同分為個別財務報表和合并財務報表。

二、財務報表編制的基本要求

(一)以持續經營為基礎編制

企業應當以持續經營為基礎,根據實際發生的交易和事項,按照《企業會計準則--基本準則》和其他各項會計準則的規定進行確認和計量,在此基礎上編制財務報表。以持續經營為基礎編制財務報表不再合理,企業應當采用其他基礎編制財務報表,并在附注中聲明財務報表未以持續經營為基礎編制的事實、披露未以持續經營為基礎編制的原因和財務報表的編制基礎。

(二)按正確的會計基礎編制

除現金流量表按照收付實現制原則編制外,企業應當按照權責發生制原則編制財務報表。

(三)至少按年編制財務報表

企業至少應當按年編制財務報表。年度財務報表涵蓋的期間短于一年的,應當披露年度財務報表的涵蓋期間、短于一年的原因以及報表數據不具可比性的事實。

(四)項目列報遵守重要性原則

重要性,是指在合理預期下,財務報表某項目的省略或錯報會影響使用者據此作出經濟決策的,該項目具有重要性。

重要性應當根據企業所處的具體環境,從項目的性質和金額兩方面予以判斷,且對各項目重要性的判斷標準一經確定,不得隨意變更。判斷項目性質的重要性,應當考慮該項目在性質上是否屬于企業日;顒、是否顯著影響企業的財務狀況、經營成果和現金流量等因素;判斷項目金額大小的重要性,應當考慮該項目金額占資產總額、負債總額、所有者權益總額、營業收入總額、營業成本總額、凈利潤、綜合收益總額等直接相關項目金額的比重或所屬報表單列項目金額的比重。

性質或功能不同的項目,應當在財務報表中單獨列報,但不具有重要性的項目除外。

性質或功能類似的項目,其所屬類別具有重要性的,應當按其類別在財務報表中單獨列報。

某些項目的重要性程度不足以在資產負債表、利潤表、現金流量表或所有者權益變動表中單獨列示,但對附注卻具有重要性,則應當在附注中單獨披露。

《企業會計準則第30號--財務報表列報》規定在財務報表中單獨列報的項目,應當單獨列報。其他會計準則規定單獨列報的項目,應當增加單獨列報項目。

(五)保持各個會計期間財務報表項目列報的一致性

財務報表項目的列報應當在各個會計期間保持一致,除會計準則要求改變財務報表項目的列報或企業經營業務的性質發生重大變化后,變更財務報表項目的列報能夠提供更可靠、更相關的會計信息外,不得隨意變更。

(六)各項目之間的金額不得相互抵銷

財務報表中的資產項目和負債項目的金額、收入項目和費用項目的金額、直接計入當期利潤的利得項目和損失項目的金額不得相互抵銷,但其他會計準則另有規定的除外。

一組類似交易形成的利得和損失應當以凈額列示,但具有重要性的除外。

資產或負債項目按扣除備抵項目后的凈額列示,不屬于抵銷。

非日;顒赢a生的利得和損失,以同一交易形成的收益扣減相關費用后的凈額列示更能反映交易實質的,不屬于抵銷。

(七)至少應當提供所有列報項目上一個可比會計期間的比較數據

當期財務報表的列報,至少應當提供所有列報項目上一個可比會計期間的比較數據,以及與理解當期財務報表相關的說明,但其他會計準則另有規定的除外。

財務報表的列報項目發生變更的,應當至少對可比期間的數據按照當期的列報要求進行調整,并在附注中披露調整的原因和性質,以及調整的各項目金額。對可比數據進行調整不切實可行的,應當在附注中披露不能調整的原因。

(八)應當在財務報表的顯著位置披露編報企業的名稱等重要信息

企業應當在財務報表的顯著位置(如表首)至少披露下列各項:(1)編報企業的名稱;(2)資產負債表日或財務報表涵蓋的會計期間;(3)人民幣金額單位;(4)財務報表是合并財務報表的,應當予以標明。

三、財務報表編制前的準備工作

在編制財務報表前,需要完成下列工作:(1)嚴格審核會計賬簿的記錄和有關資料;(2)進行全面財產清查、核實債務,并按規定程序報批,進行相應的會計處理;(3)按規定的結賬日進行結賬,結出有關會計賬簿的余額和發生額,并核對各會計賬簿之間的余額;(4)檢查相關的會計核算是否按照國家統一的會計制度的規定進行;(5)檢查是否存在因會計差錯、會計政策變更等原因需要調整前期或本期相關項目的情況等。

第二節 資產負債表

一、資產負債表的概念與作用

資產負債表是反映企業在某一特定日期的財務狀況的財務報表。

資產負債表的作用主要有:(1)可以提供某一日期資產的總額及其結構,表明企業擁有或控制的資源及其分布情況;(2)可以提供某一日期的負債總額及其結構,表明企業未來需要用多少資產或勞務清償債務以及清償時間;(3)可以反映所有者所擁有的權益,據以判斷資本保值、增值的情況以及對負債的保障程度。

二、資產負債表的列示要求

(一)資產負債表列報總體要求

1.分類別列報

資產負債表應當按照資產、負債和所有者權益三大類別分類列報。

2.資產和負債按流動性列報

資產和負債應當按照流動性分別分為流動資產和非流動資產、流動負債和非流動負債列示。

3.列報相關的合計、總計項目

資產負債表中的資產類至少應當列示流動資產和非流動資產的合計項目;負債類至少應當列示流動負債、非流動負債以及負債的合計項目;所有者權益類應當列示所有者權益的合計項目。

資產負債表應當分別列示資產總計項目和負債與所有者權益之和的總計項目,并且這二者的金額應當相等。

(二)資產的列報

資產負債表中的資產類至少應當單獨列示反映下列信息的項目:(1)貨幣資金;(2)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產;(3)應收款項;(4)預付款項;(5)存貨;(6)被劃分為持有待售的非流動資產及被劃分為持有待售的處置組中的資產;(7)可供出售金融資產;(8)持有至到期投資;(9)長期股權投資;(10)投資性房地產;(11)固定資產;(12)生物資產;(13)無形資產;(14)遞延所得稅資產。

(三)負債的列報

資產負債表中的負債類至少應當單獨列示反映下列信息的項目:(1)短期借款;(2)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債;(3)應付款項;(4)預收款項;(5)應付職工薪酬;(6)應交稅費;(7)被劃分為持有待售的處置組中的負債;(8)長期借款;(9)應付債券;(10)長期應付款;(11)預計負債;(12)遞延所得稅負債。

(四)所有者權益的列報

資產負債表中的所有者權益類至少應當單獨列示反映下列信息的項目:(1)實收資本(或股本);(2)資本公積;(3)盈余公積;(4)未分配利潤。

三、我國企業資產負債表的一般格式

在我國,資產負債表采用賬戶式的格式,即左側列示資產;右側列示負債和所有者權益。

資產負債表由表頭和表體兩部分組成。表頭部分應列明報表名稱、編表單位名稱、資產負債表日和人民幣金額單位;表體部分反映資產、負債和所有者權益的內容。其中,表體部分是資產負債表的主體和核心,各項資產、負債和所有者權益按流動性排列,所有者權益項目按穩定性排列。

四、資產負債表編制的基本方法

(一)“期末余額”欄的填列方法

資產負債表“期末余額”欄內各項數字,一般應根據資產、負債和所有者權益類科目的期末余額填列,具體方法如下:(1)根據一個或幾個總賬科目的余額填列;(2)根據明細賬科目的余額計算填列;(3)根據總賬科目和明細賬科目的余額分析計算填列;(4)根據有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列;(5)綜合運用上述填列方法分析填列。

(二)“年初余額”欄的填列方法

本表的“年初余額”欄通常根據上年末有關項目的期末余額填列,且與上年末資產負債表“期末余額”欄一致。如果企業上年度資產負債表規定的項目名稱和內容 與本年度不一致,應當對上年年末資產負債表相關項目的名稱和數字按照本年度的規定進行調整,填入“年初余額”欄。

第三節 利潤表

一、利潤表的概念與作用

利潤表是反映企業在一定會計期間的經營成果的財務報表。

利潤表的作用主要有:(1)反映一定會計期間收入的實現情況;(2)反映一定會計期間的費用耗費情況;(3)反映企業經濟活動成果的實現情況,據以判斷資本保值增值等情況。

二、利潤表的列示要求

利潤表列示的基本要求如下:

1.企業在利潤表中應當對費用按照功能分類,分為從事經營業務發生的成本、管理費用、銷售費用和財務費用等。

2.利潤表至少應當單獨列示反映下列信息的項目,但其他會計準則另有規定的除外:(1)營業收入;(2)營業成本;(3)營業稅金及附加;(4)管理費用;(5)銷售費用;(6)財務費用;(7)投資收益;(8)公允價值變動損益;(9)資產減值損失;(10)非流動資產處置損益;(11)所得稅費用;(12)凈利潤;(13)其他綜合收益各項目分別扣除所得稅影響后的凈額;(14)綜合收益總額。金融企業可以根據其特殊性列示利潤表項目。

3.其他綜合收益項目應當根據其他相關會計準則的規定分為以后會計期間不能重分類進損益 的其他綜合收益項目和以后會計期間在滿足規定條件時將重分類進損益的其他綜合收益項目兩類列報。

4.在合并利潤表中,企業應當在凈利潤項目之下單獨列示歸屬于母公司所有者的損益和歸屬于少數股東的損益,在綜合收益總額項目之下單獨列示歸屬于母公司所有者的綜合收益總額和歸屬于少數股東的綜合收益總額。

三、我國企業利潤表的一般格式

在我國,企業應當采用多步式利潤表,將不同性質的收入和費用分別進行對比,以便得出一些中間性的利潤數據,幫助使用者理解企業經營成果的不同來源。

利潤表通常包括表頭和表體兩部分。表頭應列明報表名稱、編表單位名稱、財務報表涵蓋的會計期間和人民幣金額單位等內容;利潤表的表體,反映形成經營成果的各個項目和計算過程。

(一)“本期金額”欄的填列方法

“本期金額”欄根據“主營業務收入”、“主營業務成本”、“營業稅金及附加”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”、“資產減值損失”、“公允價值變動損益”、“投資收益”、“營業外收入”、“營業外支出”、“所得稅費用”等科目的發生額分析填列。其中,“營業利潤”、“利潤總額”、“凈利潤”等項目根據該表中相關項目計算填列。

(二)“上期金額”欄的填列方法

“上期金額”欄應根據上年該期利潤表“本期金額”欄內所列數字填列。如果上年該期利潤表規定的各個項目的名稱和內容同本期不一致,應對上年該期利潤表各項目的名稱和數字按本期的規定進行調整,填入利潤表“上期金額”欄內。

 

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